| | !Edicte | | !Edicte |
| | Destinataris: Aquest comunicat tècnic va destinat als obligats tributaris de l’impost sobre societats, de l’impost sobre la renda de les persones físiques i de l’impost general indirecte. | | Destinataris: Aquest comunicat tècnic va destinat als obligats tributaris de l’impost sobre societats, de l’impost sobre la renda de les persones físiques i de l’impost general indirecte. |
| - | Normativa: ((L2010095|Llei 95/2010, del 29 desembre, de l’impost sobre societats)) (d’ara endavant “LIS”); ((L2014005|Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques)) (d’ara endavant “LIRPF”); ((L2012011|Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte)) (d’ara endavant “LIGI”).{ancoratitol(ref=1)} |
+ | Normativa: Llei 95/2010, del 29 desembre, de l’impost sobre societats (d’ara endavant “LIS”); Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques (d’ara endavant “LIRPF”); Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte (d’ara endavant “LIGI”). |
| | !!!!!1. Objecte d’aquest comunicat tècnic | | !!!!!1. Objecte d’aquest comunicat tècnic |
| - | Tractament de les despeses derivades de la utilització d’un vehicle per part d’una societat en relació amb l’impost sobre societats ~np~(IS). |
+ | Tractament de les despeses derivades de la utilització d’un vehicle per part d’una societat en relació amb l’impost sobre societats (IS). |
| | + | Tractament de les despeses derivades de la utilització d’un vehicle per a una activitat i un ús personal, per part d’una persona física, en relació amb l’impost sobre la renda de les persones físiques ~np~(IRPF)~/np~. |
| | + | Repercussió en la venda d’un vehicle afecte a una activitat econòmica, en relació amb l’impost de l’IGI del preu de venda. |
| | + | !!!!!2. Regulació legal de la deduïbilitat en les despeses dels vehicles automòbils i la repercussió de l’impost general indirecte en la seva venda |
| - | Tractament de les despeses derivades de la utilització d’un vehicle per a una activitat i un ús personal, per part d’una persona física, en relació amb l’impost sobre la renda de les persones físiques (IRPF).Repercussió en la venda d’un vehicle afecte a una activitat econòmica, en relació amb l’impost de l’IGI del preu de venda.{ancoratitol(ref=2)}<div class=""""icon_edit_section""""><a href=""""tiki-editpage.php?page=ConsultesAlta&hdr=2""""><img src=""""img/icons/page_edit_section.png"""" alt=""""Edita la secció"""" width=""""16"""" height=""""16"""" title=""""Edita la secció"""" class=""""icon"""" /></a></div><h5 class=""""showhide_heading"""" id=""""Regulaci_legal_de_la_dedu_bilitat_en_les_despeses_dels_vehicles_autom_bils_i_la_repercussi_de_l_impost_general_indirecte_en_la_seva_venda"""">2. Regulació legal de la deduïbilitat en les despeses dels vehicles automòbils i la repercussió de l’impost general indirecte en la seva venda</h5>Després de quasi cinc anys de l’entrada en vigor de l’impost sobre societats<a href=""""tiki-editpage.php?page=L2010095"""" title=""""Crea pàgina: L2010095"""" class=""""wiki wikinew"""">?</a> i de l’import de la renda sobre les activitats econòmiques<a href=""""tiki-editpage.php?page=L2010096"""" title=""""Crea pàgina: L2010096"""" class=""""wiki wikinew"""">?</a> —renda derogada per l’impost sobre la renda de les persones físiques<a href=""""tiki-editpage.php?page=L2014005"""" title=""""Crea pàgina: L2014005"""" class=""""wiki wikinew"""">?</a>— s’ha constatat, mitjançant procediments d’inspecció i procediments de gestió tributària, que hi ha despeses relacionades amb vehicles (amortitzacions, manteniment, carburants, assegurances i d’altres) que no estan relacionades amb l’activitat de l’obligat tributari, i que s’imputen com a despesa de la societat, de l’empresari o del professional. Aquest fet provoca una disminució de la base de tributació, i, en conseqüència, de la quota de tributació.D’acord amb l’apartat 3, de l’article 9, de la LIS<a href=""""tiki-editpage.php?page=L2010095"""" title=""""Crea pàgina: L2010095"""" class=""""wiki wikinew"""">?</a>, en el mètode de determinació directa, la base de tributació es calcula corregint el resultat comptable, determinat d’acord amb les normes que preveu la Llei 30/2007, del 20 de desembre, de la comptabilitat dels empresaris<a href=""""tiki-editpage.php?page=L2007030"""" title=""""Crea pàgina: L2007030"""" class=""""wiki wikinew"""">?</a> i el Pla general de comptabilitat<a href=""""tiki-editpage.php?page=A20120215A"""" title=""""Crea pàgina: A20120215A"""" class=""""wiki wikinew"""">?</a>, amb l’aplicació dels preceptes que estableix el capítol IV de la Llei<a href=""""tiki-editpage.php?page=L2010095"""" title=""""Crea pàgina: L2010095"""" class=""""wiki wikinew"""">?</a>.{GROUP(notgroups=Anonymous)}Si el vehicle està afecte a l’activitat i és necessari per generar ingressos, tindrà la consideració d’actiu fix i, d’acord amb l’article 10 de la LIS<a href=""""tiki-editpage.php?page=L2010095"""" title=""""Crea pàgina: L2010095"""" class=""""wiki wikinew"""">?</a>, seran deduïbles les quantitats que, en concepte d’amortització de l’intangible, del tangible i de les inversions immobiliàries, corresponguin a la depreciació efectiva que tinguin els diversos elements per funcionament, ús, gaudi o obsolescència. |
+ | Després de quasi cinc anys de l’entrada en vigor de l’impost sobre societats i de l’import de la renda sobre les activitats econòmiques —renda derogada per l’impost sobre la renda de les persones físiques— s’ha constatat, mitjançant procediments d’inspecció i procediments de gestió tributària, que hi ha despeses relacionades amb vehicles (amortitzacions, manteniment, carburants, assegurances i d’altres) que no estan relacionades amb l’activitat de l’obligat tributari, i que s’imputen com a despesa de la societat, de l’empresari o del professional. Aquest fet provoca una disminució de la base de tributació, i, en conseqüència, de la quota de tributació. |
| | + | D’acord amb l’apartat 3, de l’article 9, de la LIS, en el mètode de determinació directa, la base de tributació es calcula corregint el resultat comptable, determinat d’acord amb les normes que preveu la Llei 30/2007, del 20 de desembre, de la comptabilitat dels empresaris i el Pla general de comptabilitat, amb l’aplicació dels preceptes que estableix el capítol IV de la Llei. |
| | + | Si el vehicle està afecte a l’activitat i és necessari per generar ingressos, tindrà la consideració d’actiu fix i, d’acord amb l’article 10 de la LIS, seran deduïbles les quantitats que, en concepte d’amortització de l’intangible, del tangible i de les inversions immobiliàries, corresponguin a la depreciació efectiva que tinguin els diversos elements per funcionament, ús, gaudi o obsolescència. |
| | La deducció de les despeses d’amortització, com les altres despeses ocasionades pel vehicle, està condicionada que l’element patrimonial tingui la consideració d’immobilitzat afecte a l’activitat. | | La deducció de les despeses d’amortització, com les altres despeses ocasionades pel vehicle, està condicionada que l’element patrimonial tingui la consideració d’immobilitzat afecte a l’activitat. |
| - | D’acord amb l’article 18, de la LIRPF<a href=""""tiki-editpage.php?page=L2014005"""" title=""""Crea pàgina: L2014005"""" class=""""wiki wikinew"""">?</a>, es consideren “béns i drets destinats a una activitat econòmica” els següents: |
+ | D’acord amb l’article 18, de la LIRPF, es consideren “béns i drets destinats a una activitat econòmica” els següents: |
| | (…) | | (…) |
| | + | {DIV(class=cita)}{DIV(class=sagnatnou)}“''c)'' Qualsevol altre element patrimonial que sigui necessari per obtenir els rendiments de l’activitat econòmica. (…). |
| | + | ''d)'' Quan es tracti d’elements patrimonials que serveixin només parcialment a l’objecte de l’activitat econòmica, l’afectació s’entén limitada a la part d’aquests elements patrimonials que realment s’utilitzi en l’activitat de què es tracti.”{DIV}{DIV} |
| | + | En el punt 1 de l’article 16 de la LIRPF, la determinació de la renda de les activitats econòmiques en la modalitat d’estimació directa es fa d’acord amb les normes de l’impost sobre societats, sense perjudici de les normes especials establertes en aquesta Llei. |
| - | {DIV(class=cita)}{DIV(class=sagnatnou)}“''c)'' Qualsevol altre element patrimonial que sigui necessari per obtenir els rendiments de l’activitat econòmica. (…).''d)'' Quan es tracti d’elements patrimonials que serveixin només parcialment a l’objecte de l’activitat econòmica, l’afectació s’entén limitada a la part d’aquests elements patrimonials que realment s’utilitzi en l’activitat de què es tracti.”{DIV}{DIV}En el punt 1 de l’article 16 de la LIRPF<a href=""""tiki-editpage.php?page=L2014005"""" title=""""Crea pàgina: L2014005"""" class=""""wiki wikinew"""">?</a>, la determinació de la renda de les activitats econòmiques en la modalitat d’estimació directa es fa d’acord amb les normes de l’impost sobre societats<a href=""""tiki-editpage.php?page=L2010095"""" title=""""Crea pàgina: L2010095"""" class=""""wiki wikinew"""">?</a>, sense perjudici de les normes especials establertes en aquesta Llei.D’acord amb el punt 2, lletra a<a href=""""tiki-editpage.php?page=L2014005"""" title=""""Crea pàgina: L2014005"""" class=""""wiki wikinew"""">?</a>, “Són deduïbles les amortitzacions en relació amb béns i drets destinats a l’activitat econòmica realitzades d’acord amb l’article 10 de la Llei de l’impost sobre societats<a href=""""tiki-editpage.php?page=L2010095"""" title=""""Crea pàgina: L2010095"""" class=""""wiki wikinew"""">?</a>. No poden ser objecte de deducció de la base de tributació les amortitzacions, correccions de valor o provisions que es puguin realitzar sobre béns o drets que es considerin no destinats a l’activitat econòmica”.Tant la LIS<a href=""""tiki-editpage.php?page=L2010095"""" title=""""Crea pàgina: L2010095"""" class=""""wiki wikinew"""">?</a> com la LIRPF<a href=""""tiki-editpage.php?page=L2014005"""" title=""""Crea pàgina: L2014005"""" class=""""wiki wikinew"""">?</a> consideren que no poden ser objecte de deducció de la base de tributació les amortitzacions, les correccions de valor o les provisions que es puguin realitzar sobre béns o drets que es considerin no destinats a l’activitat econòmica.L’article 5 de la LIGI<a href=""""tiki-editpage.php?page=L2012011"""" title=""""Crea pàgina: L2012011"""" class=""""wiki wikinew"""">?</a> defineix el concepte d’activitats econòmiques, que són les que impliquen l’ordenació per compte propi de factors de producció materials i humans o d’algun d’aquests factors de producció, amb la finalitat d’intervenir en la producció o la distribució de béns o en la prestació de serveis. |
+ | D’acord amb el punt 2, lletra a, “Són deduïbles les amortitzacions en relació amb béns i drets destinats a l’activitat econòmica realitzades d’acord amb l’article 10 de la Llei de l’impost sobre societats. No poden ser objecte de deducció de la base de tributació les amortitzacions, correccions de valor o provisions que es puguin realitzar sobre béns o drets que es considerin no destinats a l’activitat econòmica”. |
| | + | Tant la LIS com la LIRPF consideren que no poden ser objecte de deducció de la base de tributació les amortitzacions, les correccions de valor o les provisions que es puguin realitzar sobre béns o drets que es considerin no destinats a l’activitat econòmica. |
| | + | L’article 5 de la LIGI defineix el concepte d’activitats econòmiques, que són les que impliquen l’ordenació per compte propi de factors de producció materials i humans o d’algun d’aquests factors de producció, amb la finalitat d’intervenir en la producció o la distribució de béns o en la prestació de serveis. |
| | L’activitat d’arrendament de béns té la consideració d’activitat econòmica. | | L’activitat d’arrendament de béns té la consideració d’activitat econòmica. |
| | + | D’acord amb el punt 3 de l’article 5, s’entenen fetes en el desenvolupament de l’activitat econòmica les transmissions o cessions d’ús a tercers de la totalitat o part de qualsevol bé o dret que integrin el patrimoni empresarial o professional de l’obligat tributari, fins i tot les efectuades amb motiu del cessament en l’exercici de les activitats econòmiques que determinen la subjecció a l’impost. |
| - | D’acord amb el punt 3 de l’article 5<a href=""""tiki-editpage.php?page=L2012011"""" title=""""Crea pàgina: L2012011"""" class=""""wiki wikinew"""">?</a>, s’entenen fetes en el desenvolupament de l’activitat econòmica les transmissions o cessions d’ús a tercers de la totalitat o part de qualsevol bé o dret que integrin el patrimoni empresarial o professional de l’obligat tributari, fins i tot les efectuades amb motiu del cessament en l’exercici de les activitats econòmiques que determinen la subjecció a l’impost.D’acord amb el punt 2 de l’article 63, de la LIGI<a href=""""tiki-editpage.php?page=L2012011"""" title=""""Crea pàgina: L2012011"""" class=""""wiki wikinew"""">?</a>, les quotes suportades per l’adquisició, la importació, el lloguer o la cessió d’ús per un altre títol de béns d’inversió que s’utilitzin en tot o en part en el desenvolupament de l’activitat empresarial o professional es poden deduir d’acord amb les regles següents: |
+ | D’acord amb el punt 2 de l’article 63, de la LIGI, les quotes suportades per l’adquisició, la importació, el lloguer o la cessió d’ús per un altre títol de béns d’inversió que s’utilitzin en tot o en part en el desenvolupament de l’activitat empresarial o professional es poden deduir d’acord amb les regles següents: |
| | (…) | | (…) |
| | {DIV(class=cita)}{DIV(class=sagnatnou)}“b) Quan es tracti d’automòbils de turisme i els seus remolcs, ciclomotors i motocicletes es presumiran afectats al desenvolupament de l’activitat empresarial o professional en la proporció del 50%.{DIV} | | {DIV(class=cita)}{DIV(class=sagnatnou)}“b) Quan es tracti d’automòbils de turisme i els seus remolcs, ciclomotors i motocicletes es presumiran afectats al desenvolupament de l’activitat empresarial o professional en la proporció del 50%.{DIV} |
| | No obstant això, es presumeixen afectats al 100% al desenvolupament de l’activitat empresarial o professional els vehicles següents: | | No obstant això, es presumeixen afectats al 100% al desenvolupament de l’activitat empresarial o professional els vehicles següents: |
| | {DIV(class=sagnatnou)}- Automòbils mixtos utilitzats en el transport de mercaderies. | | {DIV(class=sagnatnou)}- Automòbils mixtos utilitzats en el transport de mercaderies. |
| | - Els utilitzats en la prestació de serveis de transport de viatgers mitjançant contraprestació. | | - Els utilitzats en la prestació de serveis de transport de viatgers mitjançant contraprestació. |
| | - Els utilitzats en la prestació de serveis d’ensenyament de conductors o pilots mitjançant contraprestació. | | - Els utilitzats en la prestació de serveis d’ensenyament de conductors o pilots mitjançant contraprestació. |
| | - Els utilitzats per fer proves, demostracions o per a la promoció de vendes. | | - Els utilitzats per fer proves, demostracions o per a la promoció de vendes. |
| | - Els utilitzats en els desplaçaments professionals dels representants o els comercials. | | - Els utilitzats en els desplaçaments professionals dels representants o els comercials. |
| | - Els utilitzats en serveis de vigilància. | | - Els utilitzats en serveis de vigilància. |
| | c) El grau d’utilització dels béns o els serveis previstos a l’apartat 2, lletra a, d’aquest article l’ha d’acreditar l’obligat tributari per qualsevol mitjà de prova admès en dret.{DIV} | | c) El grau d’utilització dels béns o els serveis previstos a l’apartat 2, lletra a, d’aquest article l’ha d’acreditar l’obligat tributari per qualsevol mitjà de prova admès en dret.{DIV} |
| | En relació amb els béns previstos a l’apartat 2, lletra b, qui qüestioni el grau d’utilització establert presumptament, ja sigui l’obligat tributari o l’Administració, ha d’acreditar el grau efectiu d’utilització. | | En relació amb els béns previstos a l’apartat 2, lletra b, qui qüestioni el grau d’utilització establert presumptament, ja sigui l’obligat tributari o l’Administració, ha d’acreditar el grau efectiu d’utilització. |
| | 3. El que disposa l’apartat anterior també s’ha d’aplicar a les quotes suportades o satisfetes per l’adquisició o la importació dels béns i serveis següents, directament relacionats amb els béns a què es refereix aquest apartat: | | 3. El que disposa l’apartat anterior també s’ha d’aplicar a les quotes suportades o satisfetes per l’adquisició o la importació dels béns i serveis següents, directament relacionats amb els béns a què es refereix aquest apartat: |
| | {DIV(class=sagnatnou)}a) Accessoris i peces de recanvi. | | {DIV(class=sagnatnou)}a) Accessoris i peces de recanvi. |
| | b) Combustibles, carburants i productes energètics necessaris per al seu funcionament. | | b) Combustibles, carburants i productes energètics necessaris per al seu funcionament. |
| | c) Serveis d’aparcament i utilització de vies de peatge. | | c) Serveis d’aparcament i utilització de vies de peatge. |
| | d) Rehabilitació, renovació i reparació dels mateixos béns.”{DIV}{DIV} | | d) Rehabilitació, renovació i reparació dels mateixos béns.”{DIV}{DIV} |
| | En relació amb la venda d’un vehicle que ha suportat l’IGI, en el moment d’adquirir-lo perquè s’ha afectat al patrimoni empresarial o professional, s’ha de manifestar aquest percentatge en tots el seus aspectes, i no únicament en relació amb la limitació inicial del dret a deducció. | | En relació amb la venda d’un vehicle que ha suportat l’IGI, en el moment d’adquirir-lo perquè s’ha afectat al patrimoni empresarial o professional, s’ha de manifestar aquest percentatge en tots el seus aspectes, i no únicament en relació amb la limitació inicial del dret a deducció. |
| | + | Per aquest motiu, la base de tributació de l’impost en el lliurament d’un vehicle automòbil que ha estat afectat a un patrimoni empresarial o professional en un percentatge del cinquanta per cent, hauria de computar-se a si mateix, en el cinquanta per cent de la total contraprestació pactada, ja que la transmissió de l’altre cinquanta per cent es correspon al lliurament de la part de l’actiu esmentat, no afecte al patrimoni esmentat que ha de quedar no subjecte d’acord amb l’article 5.3 de la LIGI. |
| | + | !!!!!3. Conclusions |
| | + | En relació amb l’IS i l’IRPF, solament seran deduïbles les despeses d’automòbils turismes que estiguin afectes a una activitat econòmica. Quan es tracti de vehicles que serveixin només parcialment a l’objecte de l’activitat econòmica, l’afectació s’entén limitada a la part d’aquests elements patrimonials que realment s’utilitzi en l’activitat de què es tracti. El grau d’afectació l’ha d’acreditar l’obligat tributari per qualsevol mitjà de prova admès en dret. Aquest criteri també es aplicable, en general, a les despeses relatives a béns que estan afectes parcialment a l’activitat econòmica. |
| - | Per aquest motiu, la base de tributació de l’impost en el lliurament d’un vehicle automòbil que ha estat afectat a un patrimoni empresarial o professional en un percentatge del cinquanta per cent, hauria de computar-se a si mateix, en el cinquanta per cent de la total contraprestació pactada, ja que la transmissió de l’altre cinquanta per cent es correspon al lliurament de la part de l’actiu esmentat, no afecte al patrimoni esmentat que ha de quedar no subjecte d’acord amb l’article 5.3 de la LIGI<a href=""""tiki-editpage.php?page=L2012011"""" title=""""Crea pàgina: L2012011"""" class=""""wiki wikinew"""">?</a>.{ancoratitol(ref=3)}<div class=""""icon_edit_section""""><a href=""""tiki-editpage.php?page=ConsultesAlta&hdr=3""""><img src=""""img/icons/page_edit_section.png"""" alt=""""Edita la secció"""" width=""""16"""" height=""""16"""" title=""""Edita la secció"""" class=""""icon"""" /></a></div><h5 class=""""showhide_heading"""" id=""""Conclusions"""">3. Conclusions</h5>En relació amb l’IS<a href=""""tiki-editpage.php?page=L2010095"""" title=""""Crea pàgina: L2010095"""" class=""""wiki wikinew"""">?</a> i l’IRPF<a href=""""tiki-editpage.php?page=L2014005"""" title=""""Crea pàgina: L2014005"""" class=""""wiki wikinew"""">?</a>, solament seran deduïbles les despeses d’automòbils turismes que estiguin afectes a una activitat econòmica. Quan es tracti de vehicles que serveixin només parcialment a l’objecte de l’activitat econòmica, l’afectació s’entén limitada a la part d’aquests elements patrimonials que realment s’utilitzi en l’activitat de què es tracti. El grau d’afectació l’ha d’acreditar l’obligat tributari per qualsevol mitjà de prova admès en dret. Aquest criteri també es aplicable, en general, a les despeses relatives a béns que estan afectes parcialment a l’activitat econòmica.En relació amb l’IGI<a href=""""tiki-editpage.php?page=L2012011"""" title=""""Crea pàgina: L2012011"""" class=""""wiki wikinew"""">?</a> en la transmissió d’un vehicle automòbil que ha estat afecte a un patrimoni empresarial o professional en un percentatge, hauria de computar-se el mateix percentatge al total de la contraprestació pactada, ja que la transmissió del percentatge restant es correspon al lliurament de la part de l’actiu esmentat, no afecte al patrimoni esmentat que ha de quedar no subjecte d’acord amb l’article 5.3 de la LIGI<a href=""""tiki-editpage.php?page=L2012011"""" title=""""Crea pàgina: L2012011"""" class=""""wiki wikinew"""">?</a>. |
+ | En relació amb l’IGI en la transmissió d’un vehicle automòbil que ha estat afecte a un patrimoni empresarial o professional en un percentatge, hauria de computar-se el mateix percentatge al total de la contraprestació pactada, ja que la transmissió del percentatge restant es correspon al lliurament de la part de l’actiu esmentat, no afecte al patrimoni esmentat que ha de quedar no subjecte d’acord amb l’article 5.3 de la LIGI. |
| | Cosa que es fa pública per a coneixement general. | | Cosa que es fa pública per a coneixement general. |
| | Andorra la Vella, 3 de juliol del 2017 | | Andorra la Vella, 3 de juliol del 2017 |
| | {DIV(class=firma)}Jordi Cinca Mateos | | {DIV(class=firma)}Jordi Cinca Mateos |
| | Ministre de Finances{DIV} | | Ministre de Finances{DIV} |