| 2 |
|
|
27 |
Text: |
| | · Decret legislatiu del 1-08-2018 de publicació del text refós de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats | | · Decret legislatiu del 1-08-2018 de publicació del text refós de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats |
| | {FANCYTABLE}{DIV} | | {FANCYTABLE}{DIV} |
| - | !!Consulta | |
| - | {DIV(class=consulta)}En aquest apartat es reprodueix la consulta sense les dades de la persona o l’entitat que la formula{DIV} | |
| - | ANTECEDENTS | |
| - | Consulta: Consulta fiscal en referència a l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques i l’Impost sobre SocietatsNormativa: [https://leslleis.com/L2014005|Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques] (en endavant, Llei de l’IRPF)[https://leslleis.com/R20140723A|Reglament, del 23 de juliol del 2014, d’aplicació de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’Impost sobre la renda de les persones físiques] (en endavant, Reglament de l’IRPF)[https://leslleis.com/L2010095|Llei 95/2010, de 29 de desembre, de l’Impost sobre Societats] (en endavant, Llei de l’IS)Qüestions plantejades:A efectes de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (en endavant, IRPF), es plantegen les qüestions següents:a) Determinació de l’existència i, en el seu cas valoració, dels rendiments del treball en espècie que puguin resultar de la política de beneficis socials de la consultant. Concretament, es consulta sobre el tractament i la valoració dels rendiments en espècie que es poguessin derivar dels següents supòsits:1) Formacions dels empleats satisfetes per la societat.2) Diferents alternatives de finançament ofertes per part de la societat als seus treballadors3) Descomptes en restauració, forfaits, servei de guarderia, altres activitats, escola d’esquí i marxandatge.4) Adquisició gratuïta de forfaits i transport gratuït ofert per la consultant.5) Préstecs concedits als empleats.b) Obligació de practicar ingressos a compte sobre els rendiments en espècie satisfets per la consultant als seus empleats.A efectes de l’Impost sobre Societats (en endavant, IS), es plantegen les qüestions següents:a) Tractament, als efectes de l’IS, dels beneficis socials concedits per la consultant als seus treballadors, considerats rendiments en espècie.b) Tractament, als efectes de l’IS, dels beneficis socials concedits per la consultant al seus treballadors, no considerats rendiments en espècie.~np~**********~/np~1. MANIFESTACIONS PRÈVIESD’acord amb els requisits establerts a l’[https://leslleis.com/L2014021#Article_65|article 65 de la Llei 21/2014 del 16 d’octubre, de Bases de l’Ordenament Tributari], desenvolupats a l’[https://leslleis.com/R20150211G#Article_25|article 25 del Decret de 24 de març de 2013, pel qual s’aprova el Reglament d’Aplicació dels Tributs], manifestem expressament que en el moment en què es presenta aquest escrit, no s’està tramitant cap procediment ni recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària dels fets plantejats en la consulta.Per tant, es sol·licita el criteri vinculant d’aquesta Administració Tributària en relació als assumptes referenciats per als períodes impositius 2018 i següents.2. DESCRIPCIÓ DELS FETSLa societat consultant va ésser constituïda, mitjançant escriptura pública, i es troba degudament inscrita en el Registre de Societats del Govern d’Andorra.La consultant es planteja aplicar una política interna de beneficis socials, mitjançant la qual, els seus treballadors es beneficiaran de descomptes en relació a determinats serveis propis de l’activitat empresarial de la societat (servei de restauració, de guarderia i forfaits de dia) així com de la gratuïtat d’uns altres (forfaits de temporada, transport, formacions, etc.).Seguidament es mostra un resum de la política de beneficis que la societat aplicarà als seus empleats:2.1. Formacions a treballadorsAtenent a les característiques de les formacions cursades pels empleats de la consultant, ens podrem trobar davant de dues possibles situacions:2.1.1. Formacions necessàries i directament relacionades amb el desenvolupament del lloc de treball (en endavant, formacions obligatòries)En relació a les formacions obligatòries, sempre que es trobin incloses en el pla de formació anual aprovat per la societat i siguin acceptades per la Direcció General del personal (prèvia sol·licitud del treballador), la consultant es farà càrrec, directament, de les despeses de formació en la seva totalitat, incloent les possibles despeses de desplaçament, estada i dietes de manutenció, sempre i quan el treballador acrediti que ha aprovat el curs. Dites formacions sempre hauran de tractar matèries relacionades amb l’activitat de la societat i el lloc de treball de la persona que els cursarà.En cas de suspens de la formació per part de l’empleat, aquest haurà de satisfer el cost íntegre de la formació de la societat.2.1.2. Formacions voluntàries cursades per iniciativa del treballador (en endavant, formacions voluntàries)En relació a les formacions voluntàries serà el propi empleat qui haurà de satisfer l’import de la formació en primera instància. No obstant, sempre que la consultant consideri la formació voluntària com valuosa per l’empresa i es trobi directament relacionada amb el lloc de treball, podrà decidir retornar l’import a l’empleat, en la seva totalitat o un percentatge (i en cap cas incloent despeses de desplaçament, estada o dietes de manutenció), de forma fraccionada durant els 3 anys següents a la formació, condicionant el pagament a l’efectiva vinculació laboral del treballador amb la societat en cadascun dels pagaments.Un exemple de formació voluntària que podran realitzar els treballadors de la consultant i que serà satisfeta per aquesta última és la formació de “pister socorrista” de primer i segon grau. En aquest sentit, la consultant satisfaria l’import corresponent a dita formació donat que, tot i no qualificar-la com a formació obligatòria i no incloure-la en el pla de formacions anuals de la societat, tindrà la consideració de valuosa per l’empresa i directament vinculada amb el lloc de treball.2.2. Finançament de formacions a treballadorsLa consultant, en relació a les formacions voluntàries, oferirà als seus empleats la possibilitat de finançar-les, total o parcialment, sense l’aplicació de cap tipus d’interès.En aquest sentit, la consultant oferirà diverses possibilitats i percentatges de finançament segons el nivell de vinculació i adaptació al lloc de treball i l’interès que pugui proporcionar la formació a la societat, d’acord amb el següent detall:- Finançament de fins el 100% de la formació sempre que aquesta sigui considerada d’alt nivell de vinculació i adaptació al lloc de treball i alt interès per a l’empresa.- Finançament de fins el 66% de la formació sempre que aquesta sigui considerada de nivell mig de vinculació i adaptació al lloc de treball i mig d’interès per a l’empresa.- Finançament de fins el 33% de la formació sempre que aquesta sigui considerada de nivell baix de vinculació i adaptació al lloc de treball i baix d’interès per a l’empresa.En relació a dit finançament, val a dir que els treballadors retornaran l’import prestat en un termini de temps que podria variar segons les necessitats de cadascun d’aquests, sense que existeixi un termini general aplicable a tots aquests supòsits.2.3. Descomptes a treballadors2.3.1. Descomptes en restauracióEls empleats, tant els temporers i eventuals com els fixes, podran gaudir de preus i menús especials per treballadors en els restaurants de l’estació d’esquí així com d’un 20% de descompte en les seves consumicions, durant els seus dies laborals i festius.Per altra banda, els acompanyants dels mateixos també podran beneficiar-se d’un 20% de descompte en les seves consumicions.Tanmateix, no existeix un espai reservat en dits restaurants dedicats a menjador per empleats, sinó que aquests poden compartir els mateixos espais destinats a l’ús dels clients.Per altra banda, és important tenir en compte que, tots els clients de l’estació titulars d’un forfait de temporada, poden gaudir d’un descompte del 10% en totes les seves consumicions.2.3.2. Descomptes en l’adquisició de forfaits per familiars i amicsEls treballadors de la consultant poden gaudir dels següents avantatges en relació als forfaits d’accés a l’estació d’esquí:- En relació als forfaits de temporada:o Els treballadors temporers podran obtenir un forfait de temporada, per un familiar directe, a un preu inferior al preu de mercat.o Els treballadors fixes podran obtenir pels seus fills d’entre 6 i 15 anys, un forfait de temporada per preu inferior al de mercat, prèvia aprovació de la Direcció General.- En relació als forfaits de dia:o 20% de descompte.En relació als descomptes ordinaris, val a dir que tots aquells clients que tinguin el forfait de temporada de l’estació tenen un 10% de descompte en l’adquisició de forfaits de dia, i tots aquells empleats d’empreses col·laboradores de la consultant, un 20% de descompte en aquest mateix servei.2.3.3. Descomptes en servei de guarderiaUn dels serveis inclosos en l’estació d’esquí gestionada per la consultant és el de jardí de neu i guarderia, dirigit a infants d’entre 4 i 8 anys, aproximadament. Aquesta activitat consisteix en el descobriment de l’esquí mitjançant jocs a la neu en un espai reservat i controlat per monitors titulats especialitzats.Els clients de la consultant poden accedir al referit servei mitjançant la compra de forfaits per hores: 2 hores, 3 hores o 15 hores (amb un màxim d’us de 3h al dia).No obstant, els empleats de la consultant podran beneficiar-se, o bé, de la compra d’un forfait de 20 dies per un preu especial inferior al preu de mercat o bé, d’un descompte del 20% en el preu de venda al públic dels forfaits d’hores d’aquest servei.Finalment, en relació als descomptes ordinaris, val a dir que tots aquells clients que tinguin el forfait de temporada de l’estació tenen un 10% de descompte en el servei de jardí de neu.2.3.4. Descomptes en altres activitats, escola d’esquí i marxandatgeLa consultant ofereix un ampli ventall d’activitats complementàries a l’esquí, per fer en família o amb amics, tals com la pista de trineus, parc de cordes. A més, també existeix la possibilitat de fer l’snow retrack així com les excursions amb raquetes de neu i motos de neu, etc.Així mateix, la consultant també disposa de dues escoles d’esquí que imparteixen classes segons les modalitats i el nivell dels esquiadors, oferint classes tant individuals com col·lectives segons necessitats.Per altra banda, la consultant també ofereix uns productes exclusius de marxandatge pels seus clients.En relació a totes aquestes activitats, l’escola d’esquí i marxandatge, els empleats de la consultant gaudiran d’un descompte del 20%, tant per ells mateixos com pels seus familiars, sobre el preu de mercat dels referits serveis.Finalment, en relació als descomptes ordinaris, val a dir que tots aquells clients que tinguin el forfait de temporada de l’estació tindran un 10% de descompte tant en les activitats diferents de l’esquí ofertes per la consultant, en les classes ofertes per les escoles d’esquí així com en l’adquisició de marxandatge.2.4. Serveis gratuïtsLa consultant proporcionarà als seus treballadors una sèrie de serveis gratuïts com serien el forfait de temporada de l’estació i invitacions de forfaits de dia per a familiars i amics, així com el transport públic fins al lloc de treball. 2.4.1. Forfaits gratuïtsEls empleats de la consultant gaudiran d’una sèrie de forfaits de temporada de l’estació d’esquí gestionada per la societat, totalment gratuïts. A continuació es detallen els serveis gratuïts que podran tenir els treballadors segons la seva tipologia de contracte:- Per una banda, els treballadors fixes de la consultant gaudiran dels següents serveis gratuïts:o Un forfait de temporada per a ús personal.o Un forfait de temporada per a un familiar directe.o Dues invitacions de forfait de dia.- Per altra banda, els treballadors temporers de la consultant gaudiran dels següents serveis gratuïts:o Un forfait de temporada per a ús personal.o Dues invitacions de forfait de dia.2.4.2. Transport públic gratuït. La consultant, com a conseqüència de la seva activitat d’explotació d’una estació d’esquí del Principat i per tal de poder facilitar el trasllat fins a les pistes d’esquí, ofereix un servei de transport públic, totalment gratuït, el qual connecta, realitzant diverses parades fixes. D’aquest servei se’n poden beneficiar tant els seus clients com els seus treballadors, sense necessitat d’identificar-se per poder gaudir del servei.2.5. Préstecs a llarg terminiLa consultant podrà concedir, a petició dels seus empleats, préstecs sense l’aplicació de cap tipus d’interès, a retornar a llarg termini, en funció de les necessitats dels treballadors i en base a motius que la societat consideri com suficientment justificats.En base a l’exposat, tenint en compte que el Ministeri de Finances, en el seu [https://leslleis.com/CTT20170922A|Comunicat Tècnic de data 27 de setembre de 2017, “sobre els criteris de valoració de les rendes en espècie a l’impost sobre la renda de les persones físiques”] (en endavant, el Comunicat Tècnic), va establir i fer públics els criteris aplicables en matèria de valoració dels rendiments del treball en espècie, als efectes de l’IRPF, la consultant presenta la següent consulta relativa al tractament als efectes de l’IRPF i de l’IS, de la política interna de beneficis socials que vol aplicar amb els seus treballadors.3.INTERPRETACIÓ FISCAL DE LA SITUACIÓ PLANTEJADATal i com s’ha fet referència a l’apartat 2 anterior, la política de beneficis socials de la consultant inclourà una sèrie de descomptes o gratuïtats dels que es podran beneficiar els seus empleats en l’adquisició de béns i en determinades prestacions de serveis, incloses en l’activitat ordinària de la societat.En aquest sentit, l’objecte de la present consulta consisteix en determinar l’existència de rendiments del treball en espècie en els supòsits plantejats així com la valoració dels mateixos tenint en compte la legislació vigent a data de la present consulta i els criteris manifestats pel Ministeri de Finances en els seus pronunciaments emesos mitjançant el [https://leslleis.com/CTT20170922A|Comunicat Tècnic].D’altra banda, també és objecte de la present consulta determinar les obligacions de la consultant en matèria de retencions i ingressos a compte de l’IRPF, així com el tractament, als efectes de l’IS, de les despeses de personal suportades per la consultant en el marc de la seva política de beneficis socials amb els seus treballadors.3.1. IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FÍSIQUESLa [https://leslleis.com/L2014005|Llei de l’IRPF] preveu que l’objecte d’aquest impost es troba constituït “per la renda de l’obligat tributari, entesa com la totalitat de les seves rendes i guanys i pèrdues de capital, amb independència del lloc on s’hagin produït i sigui on sigui la residència del pagador”.Per la seva banda, l’[https://leslleis.com/L2014005#Article_12|article 12 de la Llei de l’IRPF] defineix les rendes del treball com “totes les contraprestacions o utilitats, sigui quina sigui la seva denominació o naturalesa, dineràries o en espècie, que derivin, directament o indirectament, del treball personal o la relació laboral i no tinguin el caràcter de rendes d’activitats econòmiques”.En aquest sentit, l’[https://leslleis.com/L2014005#Article_29|article 29 de la Llei de l’IRPF] considera rendes en espècie “la utilització, consum o obtenció, per a fins particulars, de béns, drets o serveis de forma gratuïta o per preu inferior al normal de mercat, encara que no suposi una despesa real per a qui les concedeix”.A més, continua aquest mateix [https://leslleis.com/L2014005#Article_29|article 29 de la Llei de l’IRPF, al seu apartat 2], establint que no es consideren rendiments del treball en espècie “a) Els lliuraments als empleats de productes a preus rebaixats que es realitzin en menjadors d’empresa o economats; b) Les primes o quotes satisfetes a entitats asseguradores en virtut de contracte d’assegurança d’accident laboral o de responsabilitat civil del treballador; c) La prestació del servei d’educació per centres educatius autoritzats als fills dels seus empleats”.Finalment, el Ministeri de Finances en el seu [https://leslleis.com/CTT20170922A|comunicat Tècnic] assenyala que, tot i que amb caràcter general, les rendes en espècie es valoren pel seu valor normal de mercat, l’Administració Tributària, en relació amb l’IRPF aplica uns criteris concrets segons el tipus de rendiment en espècie que es tracti, detallant-ne la seva forma concreta de valoració.3.1.1. Formacions a treballadorsD’acord amb la normativa reguladora de l’IRPF i els criteris manifestats pel Ministeri encarregat de les finances en el seu [https://leslleis.com/CTT20170922A|comunicat Tècnic], els requisits que defineixen l’existència d’un rendiment del treball en espècie són els següents:- La utilització, consum o obtenció de béns, drets o serveis, oferts per l’empresa als seus treballadors.- Destinats a ús o finalitats particulars.- De forma gratuïta o per preu, inferior al normal de mercat, encara que no suposi una despesa real per a qui les concedeix.No obstant, no existeix a dia d’avui cap disposició legal que faci referència expressa al tractament i valoració, als efectes de l’IRPF, de formacions satisfetes per les societats als seus empleats. Així mateix, el [https://leslleis.com/CTT20170922A|Comunicat Tècnic] tampoc es pronuncia sobre dita qüestió.En aquest sentit, davant la inexistència de pronunciaments públics i vinculats de les Autoritats Tributàries andorranes en relació a aquesta matèria, i advertint que la [https://leslleis.com/L2014005|Llei de l’IRPF] del Principat reconeix, a la seva Exposició de Motius, que l’impost tractat és homologable al d’altres països veïns, resulta adequat tenir com a marc comparable la doctrina administrativa emesa pels òrgans administratius competents en matèria tributària dels països veïns, tals com Espanya.En base a l’exposat, la doctrina de la “Dirección General de Tributos” espanyola (en endavant, DGT) fixa els requisits necessaris per no considerar una formació com un rendiment en espècie.En concret, la DGT s’ha pronunciat a la seva Consulta Vinculant V2359-15, de 24 de juliol del 2015, en la que estableix que “de acuerdo con el apartado anterior, se desprende que, para que los gastos en que incurra la entidad consultante no tengan la consideracion de rendimiento del trabajo en especie, es necesario el cumplimiento de los siguientes requisitos: 1.- Que los estudios para la actualización, capacitación o reciclage del personal empleado, estén dispuestos y financiados en su totalidad directamente por las empresas (no cabe financiación parcial), siendo indiferente que los cursos se impartan por aquellas otras personas o entidades especializadas. 2.- Que la finalidad perseguida sea la actualización, capacitación o reciclaje del personal. 3.- Que los estudios vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las características de los puestos de trabajo”.Atenent a l’anterior, es procedeix a exposar el criteri d’aquesta part en relació a les formacions obligatòries i les formacions voluntàries que la consultant podrà satisfer als seus empleats.3.1.1.1. Formacions obligatòries3.1.1.1.a) Determinació del rendiment en espècieTal i com s’ha fet esment en els antecedents d’aquesta consulta, val a dir que la consultant podrà oferir als seus empleats una sèrie de formacions necessàries pel desenvolupament del seu lloc de treball, quina finalitat consisteix en la capacitació i l’actualització de la plantilla en matèries relacionades amb el desenvolupament de les activitats de la societat i les característiques del lloc de treball, fent-se càrrec, directament, de les despeses relacionades amb dites formacions.A més, la consultant també podrà satisfer les possibles despeses de desplaçament, estada i dietes de manutenció que es puguin derivar de la realització de dites formacions obligatòries.En aquest sentit, en relació a les formacions obligatòries, tenint en compte les disposicions de la [https://leslleis.com/L2014005|Llei de l’IRPF] i els pronunciaments de les Autoritats Administratives de països veïns amb legislacions molt similars a l’actualment vigent en matèria d’IRPF al Principat, la consultant entén que aquestes no tindrien la consideració de rendiment en espècie atenent a la finalitat de capacitació i actualització de la plantilla d’aquestes formacions obligatòries, necessàries per a la duta a terme de les tasques corresponents al lloc de treball, sense que el treballador es beneficiï d’un aprofitament exclusivament particular.Per altra banda, en relació a les possibles despeses de desplaçament, estada i manutenció derivades de les formacions obligatòries, esdevé important tenir en compte l’establert al [https://leslleis.com/CTT20170922A|Comunicat Tècnic], al seu [https://leslleis.com/CTT20170922A#3.3|apartat 3.3], el qual fa referència als criteris contemplats a l’[https://leslleis.com/R20150527A#Article_18|article 18 del Decret de 27 de maig del 2015 pel qual s’aprova el Reglament del Procediment de Cotització i de Recaptació de la Seguretat Social]:- En relació a les dietes, el Comunicat Tècnic estableix que aquestes no tenen la consideració de rendiment en espècie quan es compleixen una sèrie de requisits:o Les despeses siguin suportades efectivament pel treballador.o El treballador s’hagi desplaçat del seu lloc de treball o hagi pernoctat per raó d’una circumstància no habitual i puntual relacionada amb el treball.o Coincideixi amb la pausa que normalment té l’empleat per prendre un dels tres àpats principals.- En relació amb les despeses de viatge, el [https://leslleis.com/CTT20170922A|Comunicat Tècnic] preveu que no tenen la consideració de rendiment en espècie en el supòsit en el que l’empresa pagui al seu empleat la compensació de les despeses suportades pel seu desplaçament fora del lloc de treball habitual com a conseqüència de la prestació de treball.Aquestes despeses es valoraran segons el mitjà de desplaçament:o Si l’empleat utilitza mitjans de transport públic, l’import de la despesa que es justifiqui mitjançant factura o document equivalent.o Si l’empleat utilitza mitjà privat, es valorarà en 0,31 cèntims per quilòmetre, més la despesa corresponent per peatges i aparcament, justificades documentalment.En el supòsit en què les despeses satisfetes als seus empleats, en el marc de les formacions obligatòries, en concepte de dietes i de desplaçament, complissin els requisits esmentats anteriorment, entén la consultant que aquestes no tindrien la consideració de rendiment del treball en espècie pel treballador. Per altra banda, en cas de què no es donin dits requisits, entén la consultant que es generaria un rendiment en espècie.3.1.1.1.b) Valoració a efectes de l’IRPFD’acord amb allò manifestat, entén la consultant que la satisfacció de les despeses de formacions obligatòries als seus treballadors no tindran la consideració de rendiment en espècie.Pel que fa a les despeses de dietes i desplaçament associades a les formacions obligatòries, entén la consultant que dits imports satisfets per la consultant no tindran la consideració de rendiment en espècie, sempre que es compleixin els requisits recollits en el [https://leslleis.com/CTT20170922A|Comunicat Tècnic].En cas de que no es donin dits requisits, es generaria un rendiment en espècie quin valor seria l’import real de les mateixes o, en cas d’excedir els imports màxim establerts pel [https://leslleis.com/CTT20170922A|Comunicat Tècnic], l’import de les despeses de viatge que excedeixin d’aquest.3.1.1.2. Formacions voluntàries3.1.1.2.a) Determinació del rendiment en espècieEn altres ocasions, la consultant podrà satisfer l’import corresponent a formacions voluntàries realitzades pels treballadors, a instància i petició dels mateixos.En relació a aquesta tipologia de formacions, tal i com s’ha fet referència prèviament, sempre que la consultant consideri la formació voluntària com valuosa per l’empresa i es trobi directament relacionada amb el lloc de treball, podrà decidir retornar l’import a l’empleat prèviament satisfet per aquest, en la seva totalitat o un percentatge (i en cap cas incloent despeses de desplaçament, estada o dietes de manutenció), de forma fraccionada durant els següents 3 anys, sempre que continuí a la societat.En base a l’exposat anteriorment, tenint en compte que són els empleats qui, en primera instància, satisfan l’import de dites formacions i, en tot cas, la consultant abonarà aquesta quantitat directament a l’empleat, transcorregut un període de temps, entén la consultant que l’abonament d’aquestes formacions voluntàries no comportaria, en cap cas, l’existència d’un rendiment en espècie a nivell de l’IRPF donat que dit abonament es tractaria d’una retribució de treball dinerària.3.1.1.2.b) Valoració a efectes de l’IRPFFinalment, en allò relatiu a les formacions voluntàries, entén la consultant que els imports satisfets per aquesta no tindran la consideració de rendiment en espècie, al tractar-se de retribucions dineràries.3.1.2 Finançament de formacions a treballadors3.1.2.a) Determinació del rendiment en espècieEn relació al finançament de les formacions voluntàries a l’empleat, amb independència de què les condicions del mateix s’estableixin atenent al contingut de la formació (entre d’altres aspectes) el benefici social consisteix en obtenir un finançament amb condicions beneficioses. En aquest sentit, en relació als préstecs dineraris als empleats, el [https://leslleis.com/CTT20170922A|Comunicat Tècnic], al seu [https://leslleis.com/CTT20170922A#3.8|punt 3.8], estableix que “quan es concedeixen préstecs amb tipus d’interès inferiors al legal del diner, es considera renda en espècie la diferència entre l’interès pagat i l’interès legal del diner vigent”.En aquest sentit, en la mesura que les condicions de finançament ofertes per la consultant als seus empleats preveuen la inexistència d’interessos, entén la consultant que, en el finançament ofert als seus empleats, existiria un rendiment en espècie.3.1.2.b) Valoració a efectes de l’IRPFAtenent a les disposicions contingudes al [https://leslleis.com/CTT20170922A|Comunicat Tècnic], entén la consultant que en relació al finançament de les formacions a treballadors, el rendiment en espècie seria l’import corresponent a l’interès legal del diner vigent tenint en compte que els préstecs oferts per la societat es concediran als treballadors sense l’aplicació de cap tipus d’interès.3.1.3. Descomptes a treballadorsEl [https://leslleis.com/CTT20170922A|Comunicat Tècnic], en el seu [https://leslleis.com/CTT20170922A#3.7|apartat 3.7], preveu, en relació al lliurament a treballadors, de béns, drets o serveis que conformen l’objecte habitual de l’empresa, que aquests lliuraments tenen la consideració de rendiment en espècie, no podent ser la seva valoració inferior al preu ofert, al públic, tenint en compte l’aplicació dels descomptes ordinaris i comuns.En aquest sentit, s’ha pronunciat el DTF, en situacions similars, a la seva [https://leslleis.com/CVT20170099|Consulta Vinculant CV0099-2017, de data 13 de desembre del 2017], indicant que “la renda en espècie es determinarà per la diferència entre el tipus d’interès ofert al públic durant el període impositiu i el tipus d’interès aplicable als treballadors durant el mateix període. Per tant, sempre que l’interès que s’apliqui als préstecs concedits als empleats coincideixi amb l’interès ofert al públic no es generarà renda en espècie per al treballador”.Així doncs, es procedeix a exposar el tractament entès per la societat en relació als rendiments del treball en espècie que podrien existir en cadascun dels següents supòsits:3.1.3.1. Descomptes en restauració3.1.3.1.a) Determinació del rendiment en espècieL’[https://leslleis.com/L2014005#Article_29|article 29.2, apartat a~np~)~/np~, de la Llei de l’IRPF], estableix que no es consideren rendiments en espècie “els lliuraments als empleats de productes a preus rebaixats que es realitzin en menjadors d’empresa o economats”.Front a la inexistència de pronunciaments específics de les Autoritats Andorranes que desenvolupen amb detall el tractament de supòsits com el plantejat en aquesta matèria, esdevé adequat tenir en compte el contingut del marc legislatiu de països veïns, tals com Espanya, quina normativa reguladora de l’IRPF podria considerar-se homologable a l’andorrana, així com el seu desenvolupament doctrinal per part de les Autoritats Tributàries corresponents.En aquest sentit, la Ley 35/2006, de 28 de novembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, vigent a Espanya (en endavant, llei de l’IRPF espanyol), preveu al seu article 42.3.a), com a rendes exemptes de constituir rendiments en espècie “las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o Comedores de empresa o economatos de carácter social. Tendrán la consideración de entrega de productos a precios rebajados que se realicen en Comedores de empresa las fórmulas indirectas de prestación del servicio cuya cuantía no supere la cantidad que reglamentariamente se determine”.Així mateix, l’article 45 del Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas espanyol preveu, en relació a l’article 42.3.a) de la llei de l’IRPF espanyol que “a efectos de lo previsto en el articulo 42.3.a) de la Ley del Impuesto, tendrán la consideración de entrega de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa las formulas directas e indirectas de prestación del servicio, admitidas por la lgislación laoral, en las que concurran los siguientes requisitos: 1.o Que la prestación del servicio tenga lugar durante días hábiles para el emplado o trabajador. 2.o Que la prestación del servicio no tenga lugar durante los días que el empleado o trabajador devengue dietas por manutención exceptuadas de gravamen de acuerdo al articulo 9 de este Reglamento”.Atenent a l’anterior, la DGT, a la seva Consulta Vinculant V1899-18, de 27 de juny de 2018, es manifesta en relació a aquesta matèria, davant d’un supòsit molt similar al plantejat, indicant que “siempre que en el supuesto consultado se cumplan los dos requisitos exigidos en el articulo 45.1 del Reglamento del Impuesto nos encontraríamos en el ámbito de la exención recogida en el artículo 45.1 del Reglamento del Impuesto nos encontraríamos en el ámbito de la exención recogida en el articulo 42.3.a) de la Ley 35/2006”.En aquest sentit, també s’ha manifestat la DGT en nombrosos pronunciaments similars al plantejat per la consultant, en els què els empleats consumeixen els productes lliurats en el propi establiment on es du a terme el servei, determinant que “en el presente caso consultado no procederá computar retribución en especie por dicho concepto, constitutivo del servicio de comedor de empresa”.En base a l’exposat, a continuació es procedeix a l’anàlisi dels beneficis en restauració oferts als treballadors de la consultant.- Descomptes oferts als treballadors durant la jornada laboral. En base a l’exposat anteriorment, entén la consultant que no ens trobaríem davant d’un rendiment en espècie en virtut d’allò establert a l’[https://leslleis.com/L2014005#Article_29|article 29.2.a~np~)~/np~ de la Llei de l’IRPF].- Descomptes oferts als treballadors fora de la seva jornada laboral. A diferència del que succeeix en legislacions del nostre entorn, la [https://leslleis.com/L2014005|Llei de l’IRPF] no especifica al seu article [https://leslleis.com/L2014005#Article_29|29.2.a~np~)~/np~] la necessitat que el lliurament dels productes a preus rebaixats s’hagi de produir mentre l’empleat duu a terme la seva jornada laboral. En conseqüència, entén la consultant que en aquest supòsit també ens trobaríem davant la inexistència d’un rendiment en espècie.- Descomptes oferts als acompanyants dels empleats. Al quedar fora d’allò recollit a l’[https://leslleis.com/L2014005#Article_29|article 29.2.a~np~)~/np~ de la Llei de l’IRPF], entén la consultant que donat que aquest descompte concedit deriva de la relació laboral entre els treballadors i la societat, aquest descompte hauria de qualificar-se com rendiment en espècie pel treballador.3.1.3.1.b) Valoració a efectes de l’IRPFEn aquells supòsits relatius als descomptes en restauració oferts als empleats (i als seus acompanyants) en els que existeix un rendiment en espècie, la consultant entén que els descomptes oferts s’haurien de comparar amb els descomptes ordinaris que serien d’aplicació en cas de que no fossin empleats.Per tant, entén aquesta part que l’import del rendiment en espècie s’hauria de calcular prenent en consideració les ofertes aplicables a altres col·lectius equiparables, tals com als titulars d’un forfait de temporada (descompte del 10%).En aquest sentit s’ha pronunciat aquest Departament de Tributs i de Fronteres (en endavant, DTF) a la seva [https://leslleis.com/CVT20180131|Consulta Vinculant CV0131-2018, de data 17 de setembre del 2018], en la que davant d’un supòsit en el que els empleats gaudeixen d’un mateix descompte del que poden beneficiar-se un altre col·lectiu de persones no empleades, aquesta Administració es manifesta indicant que “en el cas en qüestió, en què l’entitat consultant ofereix al mateix preu el servei d’aparcament a altres col·lectius amb característiques similars als seus treballadors, no es pot determinar que la diferència entre el preu de l’abonament dels aparcaments a tercers i el preu de l’abonament al seu personal es tracti d’un descompte específic per ser treballador de la consultant. Consegüentment, la diferència entre el preu de l’abonament dels aparcaments a tercers i el preu de l’abonament al seu personal a efectes fiscals té la consideració de descompte ordinari o comú. De manera que, en el cas exposat a la consulta, no es generarà una renda del treball pagada en espècie per als treballadors de la consultant”.En base al contingut de la referida [https://leslleis.com/CVT20180131|Consulta Vinculant] així com a l’[https://leslleis.com/CTT20170922A#3.7|apartat 3.7 del Comunicat Tècnic], entén la consultant que es consideraria rendiment en espècie l’import corresponent a la diferència entre el preu resultant de l’aplicació del descompte del 20% als empleats i el preu resultant de l’aplicació del descompte ordinari del 10% als clients amb forfait de temporada.3.1.3.2. Descomptes en l’adquisició de forfaits3.1.3.2.a) Determinació del rendiment en espècieTal i com hem exposat als antecedents d’aquesta consulta, els empleats de la consultant es podran beneficiar de descomptes i preus especials en l’adquisició de forfaits de l’estació d’esquí pels seus familiars i amics, tant de temporada com de dia.En relació a l’adquisició de forfaits a un preu rebaixat, entén la consultant que es podria considerar que els treballadors de la mateixa rebran un rendiment en espècie d’acord amb el contingut de l’[https://leslleis.com/CTT20170922A#3.7|apartat 3.7 del Comunicat Tècnic] i de la ja esmentada [https://leslleis.com/CVT20180131|Consulta Vinculant CV0131-2018] emesa per aquest DTF.3.1.3.2.b) Valoració a efectes de l’IRPFD’acord amb el contingut de l’[https://leslleis.com/CTT20170922A#3.7|apartat 3.7 del Comunicat Tècnic] i de la ja esmentada [https://leslleis.com/CVT20180131|Consulta Vinculant CV0131-2018] emesa per aquest DTF, per tal de poder valorar els rendiments en espècie que es derivin de l’adquisició a preus rebaixats de forfaits, entén la consultant que esdevé important tenir en compte els preus de venda al públic dels esmentats forfaits així com els descomptes ordinaris que serien d’aplicació en cas de que aquests no fossin treballadors.En relació als descomptes aplicables a l’adquisició de forfaits de temporada, val a dir que la consultant aplica una sèrie de descomptes ordinaris o preus especials a alguns col·lectius, tals com els residents a les parròquies altes del Principat d’Andorra, els residents a altres parròquies d’Andorra, els jubilats d’entre 65 i 69 anys així com els infants d’entre 6 i 15 anys. Per altra banda, també són beneficiaris d’un descompte ordinari en els forfaits de temporada aquells treballadors d’empreses col·laboradores de la consultant.En base a l’exposat, entén la consultant que els descomptes en l’adquisició de forfaits dels que podran gaudir els treballadors, constituiria un rendiment en espècie pels empleats, quin valor coincidirà amb l’import corresponent a la diferència existent entre els preus aplicats als treballadors i els descomptes ordinaris aplicables en el supòsit en el que els destinataris efectius del forfait no fossin empleats, atenent a les seves circumstàncies personals.A mode d’exemple, entén la consultant que el rendiment en espècie que es generaria en l’adquisició d’un forfait de temporada per part d’un empleat temporer que acredités que el destinatari del mateix serà un resident a les parròquies altes, s’hauria de valorar per l’import diferencial resultant de la comparativa entre el preu d’adquisició de l’empleat i el preu especial del forfait tenint en compte el descompte per ésser resident a les parròquies altes de Principat.Per altra banda, en relació als descomptes en l’adquisició de forfaits de dia, la consultant aplicarà un descompte ordinari en l’adquisició de forfaits de dia a diferents col·lectius quins poden beneficiar-se de fins a un 20% de descompte, tals com els treballadors de societats andorranes col·laboradores de la consultant o els agents de viatge i premsa.En aquest sentit, tenint en compte que per tal de determinar l’existència d’un rendiment en espècie s’ha d’atendre a la diferència entre el preu de mercat i els descomptes ordinaris aplicables i els preus oferts als empleats, entén la consultant que, l’adquisició de forfaits de dia per part dels empleats s’hauria de valorar tenint en compte les circumstàncies personals del destinatari del forfait, els esmentats descomptes ordinaris, podent arribar a no existir rendiment en espècie pel treballador.3.1.3.3. Descomptes en servei de guarderia3.1.3.3.a) Determinació del rendiment en espècieL’[https://leslleis.com/L2014005#Article_29|article 29.2.c~np~)~/np~ de la Llei de l’IRPF] estableix que no es consideren rendiment en espècie “ la prestació del servei d’educació per centres educatius autoritzats als fills dels seus empleats”.Per altra banda, el [https://leslleis.com/R19941206B|Reglament de Centres Privats, de l’any 1994], vigent a Andorra, preveu, al seu [https://leslleis.com/R19941206B#Article_1|article 1] que “es considera centre docent privat la institució creada únicament amb finalitat educativa el titular de la qual pot ser una persona pública diferent de l’Estat o una persona física o jurídica de caràcter privat”. Continua el mateix article indicant que “queden excloses d’aquest Reglament les institucions amb finalitats diferents a les estipulades en l’[https://leslleis.com/L19930903F#Article_3|article 3 de la Llei qualificada d’educació]”. L’[https://leslleis.com/L19930903F#Article_3|article 3 de la Llei qualificada d’educació, del 3 de setembre de 1993], preveu que “l’activitat educativa s'adreçarà a la consecució de les finalitats següents: a) promoure i afavorir el desenvolupament de la personalitat de l'alumne. b) impulsar l'adquisició d'hàbits intel·lectuals i tècniques de treball. c) transmetre coneixements científics, tècnics, humanístics, artístics i ètics. d) capacitar per a l'exercici d'activitats professionals. e) impulsar el català com a llengua pròpia del país, vetllant perquè s'assoleixi un domini correcte i un ús matisat i ric del català oral i escrit. f) fomentar l'esperit universal crític, així com els comportaments d'autonomia i adaptabilitat, i contribuir a l'enriquiment dels elements culturals propis i específics de la societat andorrana. g) fomentar la integració i la participació social i cívica. h) formar els infants i els joves en el respecte de la diversitat i dels drets i llibertats fonamentals, i en l'exercici de la tolerància i la llibertat, dins els principis democràtics de convivència i pluralisme”.Per tant, entén la consultant que no es podria tractar el jardí de neu com un centre educatiu autoritzat al Principat tenint en compte que aquest té una finalitat exclusivament destinada al lleure i entreteniment, sense que es duguin a terme totes les finalitats previstes a l’[https://leslleis.com/L19930903F#Article_3|article 3 de la Llei qualificada d’educació].En aquest sentit, en la mesura que el jardí de neu no és un centre educatiu autoritzat, la consultant entén que no serien d’aplicació les disposicions contingudes a l’[https://leslleis.com/L2014005#Article_29|article 29.2, apartat c~np~)~/np~, de la Llei de l’IRPF], revestint per tant aquest benefici social la consideració de rendiment del treball en espècie.3.1.3.3.b) Valoració a efectes de l’IRPFD’acord amb el contingut de l’[https://leslleis.com/CTT20170922A#3.7|apartat 3.7 del Comunicat Tècnic] i de la ja esmentada [https://leslleis.com/CVT20180131|Consulta Vinculant CV0131-2018], emesa per aquest DTF, és important tenir en compte els preus de venda al públic així com els descomptes ordinaris aplicables als mateixos.En base a l’exposat, entén la consultant que, en relació als descomptes dels que es poden beneficiar els seus empleats en el servei de jardí de neu:- En relació al forfait de 20 dies a un preu especial del que poden gaudir els treballadors, comportaria l’existència d’un rendiment en espècie que s’hauria de valorar per la diferència entre aquest preu especial i el preu de mercat del mateix servei.- En relació al descompte del 20% del que poden gaudir els treballadors sobre el preu de venda del servei, aquest comportaria l’existència d’un rendiment en espècie per la diferència entre el referit descompte i el descompte ordinari del 10% del que poden gaudir tots aquells titulars d’un forfait de temporada.3.1.3.4. Descomptes en altres activitats, escola d’esquí i marxandatge3.1.3.4.a) Determinació del rendiment en espècieD’acord amb el contingut de l’[https://leslleis.com/L2014005#Article_29|article 29.1 de la Llei de l’IRPF] i l’[https://leslleis.com/CTT20170922A#3.7|apartat 3.7 del Comunicat Tècnic], en relació a la valoració del rendiment en espècie derivat del lliurament als seus treballadors, de béns, drets o serveis que conformen l’objecte habitual de l’empresa, aquesta no pot ser inferior al preu ofert al públic, tenint en compte l’aplicació dels descomptes ordinaris i comuns.Per tant, per tal de poder determinar l’existència d’un rendiment en espècie pels empleats en l’adquisició d’aquests béns i serveis, és important tenir en compte els preus de venda al públic així com els descomptes ordinaris aplicables als mateixos.En base a l’exposat, entén la consultant que, en relació als descomptes dels que es podran beneficiar els seus empleats en l’adquisició dels referits productes o serveis, comportarà l’existència d’un rendiment en espècie.3.1.3.4.b) Valoració a efectes de l’IRPFEntén la consultant que el rendiment en espècie que es derivin de descomptes en altres activitats, escola d’esquí i marxandatge es valoraran per la diferència entre aquest descompte i el descompte ordinari del 10% del que poden gaudir tots aquells titulars d’un forfait de temporada de l’estació.3.1.4. Serveis gratuïts3.1.4.1. Forfait de temporada pels empleats3.1.4.1.a) Determinació del rendiment es espècieL’[https://leslleis.com/L2014005#Article_29|article 29 de la Llei de l’IRPF] disposa que “es consideren rendes en espècie la utilització, consum o obtenció, per a fins particulars, de béns, drets o serveis de forma gratuïta o per preu inferior al normal de mercat, encara que no suposi una despesa real per a qui les concedeix”.En aquest sentit, en relació al forfait de temporada que rebran els empleats, entén la consultant que es necessari fer una distribució entre els propis treballadors de la societat als efectes de poder determinar l’existència d’un rendiment en espècie.Per una banda, és important tenir en compte que la majoria dels treballadors de la consultant desenvolupen la seva feina a la pròpia estació d’esquí, tals com els pisters, els treballadors de telecabina, els treballadors de restauració, etc. En el present supòsit, entén la consultant que l’obtenció d’un forfait de temporada per aquest tipus de treballador no tindria una finalitat particular pels empleats, no donant-se compliment a la definició de rendiment en espècie prevista a l’[https://leslleis.com/L2014005#Article_29|article 29 de la Llei de l’IRPF].Així doncs, entén la consultant que no existiria un rendiment en espècie per aquesta tipologia de treballadors, donat que esdevé indispensable per tal de poder accedir al seu lloc de treball.Per altra banda, la plantilla de treballadors de la consultant també es troba integrada per altres empleats tals com els comptables, administratius, recursos humans, etc. que, durant l’hivern, poden desenvolupar la seva feina tant a la seu de la societat, ubicada a un edifici situat a la pròpia estació d’esquí. En aquest sentit, aquest tipus d’empleat també obté el forfait de temporada per tal de permetre l’accés al seu lloc de treball.En conseqüència, entén la consultant que en aquest supòsit tampoc existiria un rendiment en espècie per aquests empleats, per tal d’esser necessari l’obtenció d’un forfait per tal de poder accedir al lloc de treball per part dels treballadors.3.1.4.1.b) Valoració a efectes de l’IRPFFinalment, en allò relatiu al lliurament gratuït d’un forfait de temporada als empleats, entén la consultant que no tindrà la consideració de rendiment en espècie susceptible de valoració.3.1.4.2. Forfait de temporada en favor d’un familiar3.1.4.2.a) Determinació del rendiment en espècieEn relació al forfait de temporada en favor d’un familiar del que se’n beneficiaran els treballadors fixes, entén la consultant que existiria un rendiment en espècie, al trobar-se vinculada la seva adquisició a la laboral existent.3.1.4.2.b) Valoració a efectes de l’IRPFEs valoraran per l’import corresponent al preu de venda al públic dels forfaits de temporada minorat pels descomptes ordinaris que puguin ser aplicables segons les característiques de cadascun dels familiars destinataris del forfait.3.1.4.3. Invitacions de forfait de dia3.1.4.3.a) Determinació del rendiment en espècieTots els clients de l’estació titulars d’un forfait de temporada, poden gaudir d’invitacions de forfait de dia. En aquest sentit, entén la consultant que donat que cada empleat de la societat disposa del seu forfait de temporada, essent equiparable al forfait de temporada venuts al client de la societat, el tractament de les invitacions que rebria un tercer i un empleat pel fet de disposar d’un forfait de temporada hauria de ser el mateix. Així doncs, entén la consultant que dites invitacions no serien considerades rendiment en espècie pel treballador.Tanmateix, en el supòsit que el treballador rebés una quantitat superior d’invitacions associades a un forfait de temporada, entén la consultant que, donat que dites invitacions s’obtenen gràcies a la condició d’empleat de treballador, s’entendria l’existència d’un rendiment en espècie.3.1.4.3.b) Valoració a efectes de l’IRPFEn cas de què el treballador rebés una quantitat superior d’invitacions, dit rendiment en espècie es valoraria pel seu preu de mercat tenint en compte tots aquells descomptes ordinaris i comuns que fossin aplicables.3.1.4.3. Transport 3.1.4.4.a) Determinació del rendiment en espècieD’acord amb el contingut del [https://leslleis.com/CTT20170922A|Comunicat Tècnic], existeix un rendiment en espècie quan els treballadors obtinguin béns, drets o serveis que s’incloguin en l’objecte social de la societat, de forma gratuïta o per preu inferior al preu de mercat (tenint en compte els descomptes ordinaris i comuns), i aquest es valorarà per l’import que correspongui a la diferència amb el referit preu de mercat aplicable.En base a l’exposat, tenint en compte que el servei de transport constitueix un servei gratuït que la societat presta en benefici de tots els seus clients, la consultant entén que, donat que no hi hauria diferència entre el preu del servei ofert als treballadors amb la seva valoració a preu de mercat, l’ús d’aquest mitjà de transport gratuït no comportaria l’existència d’un rendiment en espècie susceptible de valoració pels treballadors.3.1.4.4.b) Valoració a efectes de l’IRPFD’acord amb allò manifestat, entén la consultant que la prestació del servei de transport gratuït als seus treballadors no tindrà la consideració de rendiment en espècie susceptible de valoració.3.1.5. Préstecs a llarg termini3.1.5.a) Determinació del rendiment en espècieLa [https://leslleis.com/L2008035|Llei 35/2008, del 18 de desembre, del Codi de Relacions laborals] vigent a data de la present consulta a Andorra, no preveu cap disposició relativa a les bestretes o als préstecs als empleats.En aquest sentit, donat que no existeix regulació legislativa que reconegui les bestretes o els préstecs com un dret de l’empleat, la consultant entén que els préstecs atorgats a favor dels empleats constituiran un rendiment en espècie pels treballadors.Així doncs, en la mesura que les condicions ofertes per la consultant als seus empleats preveuen la inexistència d’interessos, entén la consultant que, en relació als préstecs a llarg termini oferts per la aquesta als seus empleats, existiria un rendiment en espècie.3.1.5.b) Valoració a efectes de l’IRPFAtenent a les disposicions contingudes al [https://leslleis.com/CTT20170922A|Comunicat Tècnic], entén la consultant que en relació als préstecs a treballadors a llarg termini, el rendiment en espècie seria l’import corresponent a l’interès legal del diner vigent tenint en compte que els préstecs oferts per la consultant es concedeixen als treballadors sense aplicació de cap tipus d’interès.3.2. Determinació de les obligacions d’ingrés a compte de l’IRPFLa Llei de l’IRPF, al seu [https://leslleis.com/L2014005#Article_50|article 50], preveu que són obligats a efectuar pagaments a compte “les entitats i les persones jurídiques residents al Principat d’Andorra que satisfacin o abonin rendes gravades per aquest impost estan obligades a practicar retenció i ingrés a compte, en concepte de pagament a compte de l’impost sobre la renda de les persones físiques corresponent al perceptor, i a ingressar-ne l’import al ministeri encarregat de les finances, quan satisfacin les tipologies de rendes següents: a) Rendes del treball. b) Rendes del capital mobiliari”.Per altra banda, l’[https://leslleis.com/R20140723A#Article_8|article 8 del Reglament de l’IRPF], en el seu apartat 3, preveu l’obligació, per part de les entitats que aquesta satisfaci o aboni rendiment en espècie de “fer un ingrés a compte, en concepte de pagament a compte de l’import corresponent al perceptor”.Així mateix, el [https://leslleis.com/CTT20170922A|Comunicat Tècnic] preveu que “a la valoració que resulta de les rendes en espècie, d’acord amb les consideracions dels punts anteriors, s’hi ha d’afegir l’ingrés a compte practicat pel retenidor, excepte que el seu import hagi estat repercutit al perceptor de la renda”.En base a l’exposat, entén la consultant que, en relació als rendiments en espècie que aquesta satisfaci als seus empleats, la societat hauria de procedir a realitzar els ingressos a compte en concepte de l’IRPF, repercutint-los als treballadors destinataris dels esmentats rendiments. En cas contrari, dits ingressos a compte incrementaran l’import dels rendiments en espècie satisfets als treballadors.3.2. IMPOST SOBRE SOCIETATSLa [https://leslleis.com/L2010095|Llei de l’IS], en el seu [https://leslleis.com/L2010095#Article_9|article 9, apartat 3], preveu que “en el mètode de determinació directa, la base de tributació es calcula corregint el resultat comptable, determinat d’acord amb les normes que preveu la [https://leslleis.com/L2007030|Llei 30/2007, del 20 de desembre, de la comptabilitat dels empresaris] i el [https://leslleis.com/A20120215A|Pla general de comptabilitat], amb l’aplicació dels preceptes que estableix el [https://leslleis.com/L2010095#C4|capítol IV d’aquesta Llei]”.En aquest sentit, un dels principis comptables recollits al Pla General de Comptabilitat (en endavant, PGC) és el principi de correlació d’ingressos i despeses, el qual estableix que “el resultat de l’exercici està constituït pels ingressos d’aquest període menys les despeses incorregudes durant el mateix període per a l’obtenció d’aquell, així com pels beneficis i les pèrdues no relacionats directament amb l’activitat empresarial, llevat que una norma disposi de forma expressa el contrari”.En referència a l’exposat, es pronuncia el legislador quan, en l’[https://leslleis.com/L2010095#Article_13|article 13 de la Llei de l’IS], qualifica com a no deduïbles un llistat numerus clausus de despeses que es consideren no deduïbles a efectes del càlcul de l’IS. Entre aquestes, es preveu que no seran deduïbles totes aquelles que no estiguin relacionades amb els ingressos obtinguts per l’obligat tributari.Per tant, en línia amb l’anterior, en termes generals, la deduïbilitat de les despeses està directament condicionada pel principi de correlació d’ingressos i despeses, de manera que només tenen la consideració de fiscalment deduïbles en l’IS aquelles despeses respecte de les que es pugui acreditar que han estat incorregudes en l’exercici de l’activitat empresarial i que hagin estat necessàries per l’obtenció dels ingressos derivats de la mateixa, sempre que no hi hagi cap especificitat addicional prevista legalment i s’hagi procedit a la seva correcta imputació, d’acord amb allò establert a l’[https://leslleis.com/L2010095#Article_19|article 19 de la Llei de l’IS].D’acord amb l’exposat, es procedeix a analitzar les següents despeses, objecte de la consulta, per tal de determinar si aquestes tindrien la consideració de fiscalment deduïbles a efectes de l’IS.3.2.1. Tractament de les despeses de la consultant relacionades amb els beneficis socials considerats rendiment en espècieA l’hora d’analitzar el present supòsit, en primer lloc cal tenir en compte que la [https://leslleis.com/L2014005|Llei de l’IRPF] entén com a rendes íntegres del treball, al seu [https://leslleis.com/L2014005#Article_12|article 12], “totes les contraprestacions o utilitats, sigui quina sigui la seva denominació o naturalesa, dineràries o en espècie, que derivin, directament o indirectament, del treball personal o la relació laboral”.Addicionalment, el [https://leslleis.com/CTT20170922A|Comunicat tècnic] estableix que “perquè la liberalitat no constitueixi renda en espècie, a més dels seu lliurament voluntari, ha de tenir caràcter ocasional i excepcional. En cas contrari, es tracta d’una remuneració com a contraprestació dels serveis de l’empleat”.Així doncs, vist que totes les despeses en les que pugui incórrer la consultant per la satisfacció als seus empleats de rendiments en espècie són tractats com a més renda del treball dels empleats, aquests imports constituiran despeses totalment afectes a l’activitat de la consultant, al tenir la consideració de contraprestacions dels serveis de l’empleat.En aquest sentit, tractant-se de despeses de sous i salaris dels treballadors, la consultant entén que aquestes podran ser deduïbles a l’hora del càlcul de l’IS.3.2.2. Tractament de les despeses de la consultant relacionades amb els beneficis socials, no considerats rendiment en espècie ni atencions o liberalitatsL’[https://leslleis.com/L2010095#Article_13|article 13.1.f~np~)~/np~ de la Llei de l’IS] estableix que no són deduïbles “els donatius i les liberalitats. No s’entenen compreses en aquest paràgraf les despeses per relacions públiques amb clients o proveïdors ni les que, d’acord amb els usos i costums, s’efectuïn respecte al personal de l’empresa ni les realitzades per promocionar, directament o indirectament, la venda de béns i la prestació de serveis, ni les que estiguin correlacionades amb els ingressos. En tot cas, aquestes despeses deduïbles fiscalment no poden superar l’1% de la base de tributació positiva mitjana de l’exercici corresponent i dels dos exercicis anteriors, computada abans de l’aplicació d’aquesta limitació. En qualsevol cas, no es consideren donatius ni liberalitats els realitzats a entitats sense ànim de lucre que estiguin inscrites en el Registre oficial corresponent”.Tal i com ja s’ha fet esment en apartats anteriors de la present consulta, totes les condicions establertes en la política de beneficis fiscals de l’empresa guarden relació amb la seva activitat i amb la relació laboral mantinguda amb els seus empleats. En aquest sentit, la no consideració de rendiment en espècie d’alguns beneficis oferts per la consultant als seus empleats, és conseqüència, únicament, del contingut de les disposicions legals vigents i els pronunciaments emesos tant pel Ministeri de Finances com pel DTF.Així doncs, entén la consultant que dites despeses de personal tenen la consideració de fiscalment deduïbles, als efectes de l’IS, ja que es compleixen els requisits en termes de registre comptable, meritació i correlació d’ingressos i despeses.3.2.3. Tractament de les despeses de la consultant relacionades amb els beneficis prestats per als seus treballadors, considerats atencionsEn relació amb aquells beneficis socials que no es consideren rendiment en espècie com a conseqüència de la política d’atencions i liberalitats amb clients seguida per la consultant (transport gratuït i entrades gratuïtes associades a forfaits de temporada), aquesta entén que el tractament corresponent a dites despeses s’hauria d’adequar al contingut de l’[https://leslleis.com/L2010095#Article_13|article 13.1.f~np~)~/np~ de la Llei de l’IS], al tenir la condició d’atencions als efectes de l’IS.QÜESTIÓ PLANTEJADAD’acord amb la descripció dels fets i la interpretació fiscal de la consultant al respecte, a continuació es detallen les qüestions plantejades genèricament a l’inici de la consulta així com la seva interpretació d’acord amb els criteris exposats al llarg de la mateixa, els quals consultem sobre la seva confirmació:A efectes de l’IRPF, es plantegen les qüestions següents:a) Confirmació de la inexistència de rendiment en espècie en relació amb les formacions obligatòries que satisfarà la consultant.b) Confirmació de la inexistència de rendiment en espècie en relació amb les despeses en concepte de desplaçament, manutenció i estada associades a les formacions obligatòries que satisfarà la consultant, sempre que aquestes s’ajustin als requisits previstos al [https://leslleis.com/CTT20170922A|Comunicat Tècnic]. En cas d’excedir aquests límits, confirmació que la valoració del rendiment del treball en espècie per aquest concepte es limitaria a l’esmentat excés.c) Confirmació de la inexistència de rendiment en espècie en relació amb les formacions voluntàries que satisfarà la consultant.d) Confirmació de l’existència de rendiment del treball en espècie en relació amb el finançament que oferirà la consultant als seus empleats.e) En el seu cas, confirmació de la valoració del rendiment en espècie derivat del finançament que oferirà la consultant als seus empleats, essent aquesta l’interès legal del diner.f) Confirmació de la inexistència de rendiment en espècie en relació amb els descomptes en restauració que oferirà la consultant als seus treballadors durant les jornades laborals.g) Confirmació de la inexistència de rendiment en espècie en relació amb els descomptes en restauració que oferirà la consultant als seus treballadors fora de les jornades laborals.h) Confirmació de la inexistència de rendiment del treball en espècie en relació amb els descomptes en restauració que oferirà la consultant als acompanyants dels seus treballadors.i) En el seu cas, confirmació de la valoració del rendiment en espècie derivat dels descomptes en restauració que oferirà la consultant als acompanyants dels seus treballadors, essent aquesta la diferència entre el preu resultant de l’aplicació del descompte ofert i el preu resultant de l’aplicació del descompte ordinari del 10% ofert als clients amb forfait de temporada.j) Confirmació de l’existència de rendiment del treball en espècie en relació amb els descomptes en l’adquisició de forfaits que oferirà la consultant als seus treballadors.k) En el seu cas, confirmació de la valoració del rendiment en espècie derivat dels descomptes en l’adquisició de forfaits, essent aquesta la diferència entre el preu resultant de l’aplicació del descompte ofert i el preu resultant de l’aplicació dels descomptes ordinaris als que podrien tenir accés els destinataris efectius del forfait.l) Confirmació de l’existència de rendiment del treball en espècie en relació amb els descomptes en l’adquisició del servei de guarderia que oferirà la consultant als seus treballadors.m) En el seu cas, confirmació de la valoració del rendiment en espècie derivat dels descomptes en l’adquisició del servei de guarderia, essent aquesta la diferència entre el preu resultant de l’aplicació del descompte que oferirà la consultant i el preu de mercat del mateix, tenint en compte el descompte ordinari del 10% del que poden gaudir tots els titulars d’un forfait de temporada.n) Confirmació de l’existència de rendiment del treball en espècie en relació amb els descomptes en l’adquisició d’altres activitats, escola d’esquí i marxandatge que oferirà la consultant als seus treballadors.o) En el seu cas, confirmació de la valoració del rendiment en espècie derivat dels descomptes en l’adquisició d’altres activitats, escola d’esquí i marxandatge, es |
+ | Vegeu el text complert a ((CVT20190150|aquí)). |
|