Consulta vinculant en relació amb el concepte d’indemnització establert a la regla general per determinar la base de tributació de l’impost.
| Número de consulta |
CV0162-2019 |
| Data d’emissió |
02/09/2019 |
| Normativa |
Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte. |
ANTECEDENTS
DADES IDENTIFICADORES DEL CONSULTANT.
La Sra. X, actuant en nom i representació de la Societat A, en la seva qualitat d’administradora única;
Compareix davant el Departament de Tributs i de Fronteres del Govern d’Andorra i com millor en Dret procedeixi
DIU:
Que, en la representació que ostenta, per mitjà del present escrit i l’empara del que disposa l’article 65 del Decret Legislatiu del 7-02-2018 de publicació del text refós de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari, formula la següent CONSULTA TRIBUTÀRIA ESCRITA sobre el DECRET LEGISLATIU DEL 5-04-2016 DE PUBLICACIÓ DEL TEXT REFÓS DE LA LLEI 11/2012, DEL 21 DE JUNY, DE L’IMPOSTS GENERAL INDIRECTE, en base als següents,
PRECEPTES NORMATIUS:
D’acord amb els requisits establerts a l’article 25 del reglament d’aplicació dels tributs de l’11 de febrer del 2015, manifesten expressament:
- Que en el moment de presentar aquest escrit no s’està tramitant cap procediment ni recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària dels fets plantejats en aquesta consulta.
- El període d’aplicació del contingut d’aquesta consulta serà per a tot l’exercici 2019 i següents.
ANTECEDENTS I CIRCUMSTÀNCIES DETALLADES DEL CAS:
1er.- Durant l’any 2010, la societat B en qualitat d’arrendatària, va concertar un contracte d’arrendament sobre un local que és propietat de la societat A.
2n.- Durant l’any 2019 ambdues parts van acordar formalment la seva voluntat d’acabar i donar per resolt el Contracte d’Arrendament a tots els efectes, amb el lliurament a l’arrendador de totes les claus a la signatura de l’acord. Aquest acord de resolució de contracte conté un pagament corresponent a 17 mensualitats de lloguer en concepte (i) d’indemnització (11 mensualitats) i (ii) preavís (6 mensualitats).
3er.- En mèrits del predit acord, la societat B va renunciar a gaudir del període de preavís i va restituir en el mateix acte la possessió del local arrendat a la societat A, sense utilització de l’immoble.
4rt.- L’article 47.4 de la llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte disposa el següent:
“Article 47. Base de tributació. Regla general
(...) 4. Es considera que no formen part de la base de tributació de l’impost:
a) Les quantitats percebudes per raó d’indemnitzacions, diferents de les previstes a l’apartat anterior que, per la seva naturalesa i funció, no constitueixin contraprestació o compensació dels lliuraments de béns o prestacions de servei subjectes a l’impost. (...)”
QÜESTIÓ PLANTEJADA
Prenent en consideració tot el que s’ha exposat anteriorment i atenent a l’establert a l’article 47.4 de la llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, formulen la qüestió sobre si l’abonament a l’avança de les rendes corresponents del període de preavís, havent-se renunciat a la possessió i ús del local durant aquell període i restituint-lo amb caràcter immediat, gaudeixen de la connotació indemnitzatòria prevista al predit article 47.4 de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, i per tant, si aquelles rendes corresponents al període de preavís no formen part de la base de tributació de l’impost.
Per tot el qual, ben respectuosament,
SOL·LICITEM
Que es consideri presentat aquest escrit i, en mèrits de l’exposat en el mateix, es tingui per formulada la consulta tributària escrita i vinculant respecte de la qüestió exposada en els termes anteriorment descrits, es lliuri l’oportuna resposta i es notifiqui als domicili del consultant que figura a l’encapçalament.
Resposta
Amb referència a la vostra qüestió, el Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, a l’article 4, sobre el fet generador de l’impost, preveu el següent: “Estan subjectes a l’impost els lliuraments de béns i les prestacions de serveis realitzats en el territori andorrà per empresaris o professionals a títol onerós, amb caràcter habitual o ocasional, en el desenvolupament de la seva activitat econòmica, amb independència de la finalitat o dels resultats perseguits en l’activitat econòmica o en cada operació en particular.” La mateixa Llei, a l’article 9.1, en relació amb el concepte de prestació de serveis, disposa el següent: “A l’efecte d’aquest impost, s’entén per prestació de serveis tota operació subjecta a l’impost que, d’acord amb aquesta Llei, no té la qualificació de lliurament o importació de béns.”
Altrament, quant a les regles generals per determinar la base de tributació de l’impost general indirecte, la norma, a l’article 47.1, preveu el següent: “La base de tributació de l’impost està constituïda per l’import total de la contraprestació de les operacions subjectes procedent del destinatari o de terceres persones.” El mateix article, a l’apartat 4.a, estableix que no formaran part de la base de tributació de l’impost “les quantitats percebudes per raó d’indemnitzacions, diferents de les previstes a l’apartat anterior que, per la seva naturalesa i funció, no constitueixin contraprestació o compensació dels lliuraments de béns o prestacions de servei subjectes a l’impost”.
Segons es desprèn de la informació facilitada, el pagament del concepte de preavís al qual el consultant fa referència en el seu escrit no es correspon amb una indemnització per danys i perjudicis soferts, sinó que es tracta d’una quantitat que ha d’abonar l’arrendatari a l’arrendador en concepte de sis mensualitats corresponents al lloguer de l’immoble; per tant, és un acte de consum. Considerant que l’impost general indirecte, en consonància amb la seva naturalesa i abast, grava tots els consums de béns i serveis, el concepte de preavís que es menciona a la consulta té la consideració de prestació de servei subjecta a l’impost.