Consulta vinculant en relació amb les regles especials de la base de tributació de l’impost.
| Número de consulta |
CV0153-2019 |
| Data d’emissió |
06/06/2019 |
| Normativa |
Decret legislatiu del 5-04-2017 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte |
ANTECEDENTS
Consulta Vinculant - Qualificació dels serveis de producció cinematogràfica i lloc de realització (Impost General Indirecte)
El Sr. X, actuant en nom i representació de la societat consultant,
EXPOSA
Que, d’acord amb el que disposa a l’article 65 de la Llei 21/2014, del 16 d’Octubre, de Bases de l’Ordenament Tributari, i l’article 25 del Reglament de desenvolupament de la mateixa, interessa formular la següent Consulta Tributària, els efectes de la qual serien aplicables en les operacions la naturalesa de les quals s’expressa en l’escrit de consulta, realitzades a partir de l’exercici 2019 i següents:
DESCRIPCIÓ DELS FETS
La societat consultant es dedica a la producció audiovisual, oferint la prestació de serveis de producció cinematogràfica de pel·lícules, spots publicitaris, i els de publicitat i promoció d’aquestes.
Concretament, està especialitzada en els serveis de producció cinematogràfica, oferint i realitzant pels seus clients tots els procediments i serveis necessaris per a la realització del rodatge a Andorra o a l’estranger.
La prestació del servei es factura per un únic preu i pot incloure els conceptes següents:
- Recerca d’espais i localitzacions on poder realitzar els rodatges
- Contractació del personal (actors, ajudants,...)
- Gestió dels tràmits administratius per l’obtenció de les llicències i permisos necessaris
- Proporcionar els mitjans tècnics necessaris, on s’inclou tot el material, lloguer de maquinària, vestuari, entre d’altres
- Organització dels desplaçaments, mitjançant el lloguer de vehicles pels desplaçaments de l’equip de rodatge
- Proporcionar l’allotjament en hotels i els serveis de restauració
En aquest sentit, els clients de la societat són empresaris o professionals, tant residents com no residents al Principat d’Andorra.
NORMATIVA APLICABLE
Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’Impost General Indirecte
MANIFESTACIÓ EXPRESSA
Es manifesta expressament que el moment de presentació de la present consulta, com a representant de la societat consultant, no tinc coneixement que s’estigui tramitant un procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que correspongui al cas aquí plantejat.
ANTECEDENTS APLICABLES
El dubte que es planteja és si és correcte considerar que la prestació de servei de producció cinematogràfica que s’està realitzant és un servei únic que està compost per operacions de diversa naturalesa que es complementen entre sí, i el lloc de realització de la prestació del servei, en la mesura que el rodatge es porti a terme a Andorra.
L’article 48.2 de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’Impost General Indirecte (en endavant, Llei de l’IGI), determina que quan una mateixa operació i per un preu únic es lliurin béns i es prestin serveis de diversa naturalesa, entenent-se accessoris a la prestació principal, la base de tributació es determina conjuntament per a totes.
L’article 43 estableix les regles generals per determinar el lloc de realització de les prestacions de serveis, i pel cas l’apartat 1.a) de l’article esmentat determina que quan el destinatari dels serveis siguin empresaris o professionals, s’entendran realitzats en territori andorrà quan tingui la seu de la seva activitat econòmica o un establiment permanent o, en el seu defecte, té el seu domicili o residència habitual a Andorra, sempre que es tracti de serveis que tenen per destinatari l’esmentada seu, l’establiment permanent, el domicili o la residència habitual.
D’acord amb la descripció dels fets, els serveis de producció es composen d’una pluralitat de serveis, que conjuntament són accessoris i complementaris entre sí i que formen una única prestació. La finalitat dels mateixos és poder dur a terme un rodatge i entendre cada operació com un servei independent seria desvirtuar la realitat del servei, ja que cadascun d’ells de forma independent no té sentit en sí mateix.
En cap moment, el servei sol·licitat pel client és que se li atorgui una llicència o que se li posi a disposició un vehicle, sinó que aquest, entre d’altres, serà absolutament necessari per a la producció pel rodatge, que és el servei sol·licitat pel client.
A la vegada entenem que la normativa d’IGI no preveu cap regla especial de localització article 44 de la Llei de l’IGI) per a la prestació de serveis de producció cinematogràfica. Entenem doncs que, en la mesura que el destinatari del servei sigui un empresari o professional que actua com a tal i no estigui establert a Andorra, no s’entendrà localitzat al territori i per tan estarà no subjecte a l’impost per aplicació de la regla general de l’article 43.1.a) de la Llei de l’IGI.
Per tot això, entenem que els diferents serveis que conformen el servei de producció prestat s’ha d’entendre com una prestació única (un servei únic) de producció, a la qual li serà d’aplicació la regla general de localització de l’article 43 de la Llei de l’IGI.
Aquesta interpretació aniria d’acord amb la doctrina Espanyola al respecte, com per exemple es pot observar a la Consulta Vinculant V2509-13, on literalment s’estableix:
“(...) Conforme a este artículo, los servicios de producción cinematográfica prestados por la consultante a otro empresario o profesional estarán sujetos al impuesto sobre el Valor Añadido en el supuesto que el destinatario de los mismos esté establecido en el territorio de aplicación del Impuesto, hecho que no concurre en el supuesto planteado pues el destinatario de tales servicios está establecido en la India.
Por tanto, los servicios descritos en el escrito de consulta no se entenderán realizados en el territorio de aplicación del Impuesto estando, consiguientemente, no sujetos al citado tributo (...)”
QÜESTIÓ PLANTEJADA
És correcta la nostra interpretació exposada en els antecedents aplicables? És a dir, es pot entendre que segons la descripció dels fets, l’operació descrita s’entén com una única prestació de serveis? En cas afirmatiu, a aquesta prestació única de serveis, li serà aplicable la regla general de localització de l’article 43 de la Llei de l’IGI?
SOL·LICITA:
Que, es tingui per presentada aquesta consulta i, previs els tràmits oportuns, procedeixi a la resolució de la mateixa i a la seva posterior notificació a la direcció indicada a l’encapçalament.
Resposta
Amb referència a la vostra consulta relacionada amb les regles especials per determinar la base de tributació de l’impost, el Decret legislatiu de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, a l’article 48.2, preveu el següent:
“Article 48. Base de tributació. Regles especials
2. Quan en una mateixa operació i per un preu únic es lliurin béns o es prestin serveis de diversa naturalesa, inclosos els supòsits de transmissió de la totalitat o d’una part d’un patrimoni empresarial, la base imposable corresponent a cada un d’ells es determina en proporció al valor de mercat dels béns lliurats o dels serveis prestats.
El que disposa el paràgraf anterior no s’aplica quan aquests béns o serveis constitueixen l’objecte de les prestacions accessòries d’una altra de principal subjecta a l’impost.”
Per determinar si és aplicable o no el primer paràgraf del precepte esmentat, s’ha de valorar si un o més elements han de ser considerats com a serveis accessoris que comparteixin el tractament fiscal de la prestació de servei principal. Respecte a aquesta consideració, s’ha de tenir present que hi ha una prestació de servei única quan dos o més elements o actes que faci la consultant siguin necessaris per portar a terme el servei principal i aquests elements o actes estiguin tan estretament relacionats que objectivament formin una sola prestació econòmica inseparable. Quan es donin aquestes característiques, la prestació de servei efectuada per la consultant s’ha de qualificar com un únic servei i en conseqüència no és aplicable la regla especial establerta al primer paràgraf de l’article 48.2 de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte.
D’altra banda, pel que fa a la localització de la prestació de servei efectuada per la consultant, si d’acord amb el que s’ha comentat al paràgraf anterior la prestació de servei es pot considerar com un únic servei de producció cinematogràfica, tenint en compte que els destinataris dels serveis en qüestió són empresaris o professionals, li és aplicable la norma general establerta a l’article 43.1.a del Decret legislatiu del 5-4-2017 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte:
“
Article 43. Lloc de realització de les prestacions de serveis. Regles generals
1. Les prestacions de serveis s’entenen realitzades al territori andorrà en els casos que, exposats a continuació i sense perjudici del que disposa l’apartat 2 d’aquest article i l’
article 44 d’aquesta Llei:
a) Quan el destinatari és un empresari o professional que actua com a tal i té la seu de la seva activitat econòmica o un establiment permanent o, en el seu defecte, té el seu domicili o residència habitual a Andorra, sempre que es tracti de serveis que tenen per destinataris l’esmentada seu, l’establiment permanent, el domicili o la residència habitual.”
Així doncs, els serveis de producció cinematogràfica efectuats per la consultant que es destinen a empresaris o professionals que actuen com a tals i estan establerts a Andorra es consideren realitzats en territori andorrà. Tanmateix, si els destinataris dels serveis són empresarials o professionals que actuen com a tals però no estan establerts a Andorra, els serveis de producció cinematogràfica no es consideren realitzats en territori andorrà.