Consulta vinculant en relació amb l’adjudicació d’un bé immoble arrelat a Andorra com a conseqüència de l’extinció de la unió estable de parella segons el Codi civil de Catalunya.
| Número de consulta |
CV0147-2019 |
| Data d’emissió |
20/03/2019 |
| Normativa |
· Decret legislatiu del 5-04-2017 de publicació del text refós de la Llei de l’impost sobre transmissions patrimonials, del 29 de desembre del 2000 |
ANTECEDENTS
Consulta vinculant en relació a la tributació de l’impost de Transmissions Patrimonials derivades pel conveni regulador de la extinció d’unió de parella de fet.
Normativa:
- Llei de l’Impost sobre transmissions Patrimonials Immobiliàries, de 29-12-2000, modificada per la Llei 6/2004, del 14 d’abril i per la Llei 7/2006, del 21 de juny.
2. Resten exemptes de l'impost les transmissions de béns i drets realitzades pels cònjuges a la comunitat conjugal, les que realitzi qualsevol dels cònjuges a favor de l'altre en el marc de la modificació de la comunitat conjugal i, en general, les adjudicacions de béns i drets que es realitzin en el marc de la dissolució i liquidació del règim econòmic del matrimoni.
- Llei 7/2006 del 21 de juny de modificació de la Llei de l’Impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries
Per altra banda, es modifica significativament l’article 4 relatiu a les exempcions, .... la inclusió d’exempcions fiscals en favor de les unions estables de parella per igualar-los als existents per als casos de matrimoni, tal com estableix la Llei 4/2005, qualificada de les unions estables de parella, del 21 de febrer;.
- Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 21/2006, del 14 de desembre, de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions.
• 4.2 Restem exemptes de l’impost les transmissions de béns i drets realitzades pels cònjuges a la comunitat conjugal, les que realitzi qualsevol dels cònjuges a favor de l’altre en el marc de la modificació de la comunitat conjugal i, en general, les adjudicacions de béns i drets que es realitzin en el marc de la dissolució del règim econòmic del matrimoni.
• 4.4 Restem exemptes
Les donacions de béns immobles i les transmissions o constitucions de drets reals sobre els béns immobles realitzades entre cònjuges o persones físiques que tinguin un parentiu per consanguinitat en línia descendent, ascendent i/o col·lateral fins a tercer grau.
Consultant:
La societat X, en representació de la Sra. A resident fiscal a Espanya.
Antecedents
a) La Sra. A va ser parella de fet amb el Sr. B resident fiscal a Espanya.
b) La Sra. A va extingir la seva convivència amb el Sr. B i a l’empara del que disposa l’article 234-6 del Codi Civil Català van subscriure la escriptura d’Extinció d’unió estable de parella amb conveni regulador i extinció de condomini, davant notari espanyol, procedint a liquidar els béns comuns i cessant el condomini existent sobre els mateixos.
c) Dintre dels béns comuns es troba un immoble situat al Principat d’Andorra i, com a conseqüència del conveni d’extinció de condomini, es realitza l’adjudicació del mateix a la Senyora A, cedint el Senyor B el 100% de la finca ubicada a Andorra.
d) La Senyora A a la data de presentació d’aquesta consulta no té cap procediment o cap tràmit obert referent a la consulta exposada.
e) Durant aquest any 2019, segons la resposta a aquesta consulta, la senyora A es possible que procedeixi a la transmissió del bé immoble fet de la consulta.
QÜESTIÓ PLANTEJADA
EXPOSA
Que a l’empara del disposat a l’article 65 de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari, la senyora A sol·licita saber si aquesta transmissió del bé immoble ocorreguda dins de l’extinció d’unió estable de parella amb conveni regulador i extinció de condomini pot acollir-se a l’exempció 4.2. ó 4.4 de la Llei 21/2006 del 14 de desembre, de l’Impost sobre Plusvàlues ens les transmissions; així com a l’exempció 4.2 de la Llei de l’Impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries, de 29-12-2000; modificada per la Llei 7/2006 del 21 de juny.
Resposta
En resposta a la vostra consulta, el Decret legislatiu del 5-04-2017 de publicació del text refós de la Llei de l’impost sobre transmissions patrimonials, del 29 de desembre del 2000, a l’article 3.1, en relació amb el fet generador de l’impost, estableix el següent:
“Article 3. Fet generador
1. Són transmissions patrimonials subjectes a aquest impost les transmissions, a títol onerós o a títol lucratiu inter vivos, de tota classe de béns immobles així com la constitució i la cessió de drets reals sobre els béns immobles.”
Sobre la possibilitat que l’adquisició de l’immoble per part de la consultant estigui exempta de l’impost sobre transmissions patrimonials, la Llei de l’impost sobre transmissions patrimonials, del 29 de desembre del 2000, a l’article 4.3, preveu el següent:
“Article 4. Exempcions
Resten exemptes de l’impost:
3. Les transmissions de béns immobles i les constitucions i cessions de drets realitzades pels cònjuges a la comunitat conjugal, les que realitzi qualsevol dels cònjuges a favor de l’altre en el marc de la modificació de la comunitat conjugal i, en general, les adjudicacions de béns i drets que es realitzin en el marc de la dissolució i liquidació del règim econòmic del matrimoni.”
D’altra banda, l’article 14 de la Llei 4/2005, del 21 de febrer, qualificada de les unions estables de parella equipara les unions estables de parella inscrites al Registre d’unions estables de parella al matrimoni, als efectes d’aplicació de la legislació impositiva vigent sobre transmissions patrimonials immobiliàries. No obstant l’anterior, a l’article 1 de la mateixa Llei s’estableix que aquesta “regula els efectes personals i patrimonials de les unions estables de parella, sempre que almenys una de les parts tingui nacionalitat andorrana o la seva residència principal i permanent al Principat d’Andorra”.
Tenint en compte la informació facilitada per la consultant, la transmissió que és objecte d’aquesta consulta no està emparada pels preceptes esmentats i, en conseqüència, l’adjudicació del bé immoble arrelat en territori andorrà a favor de la consultant és una transmissió patrimonial subjecta i no exempta de l’impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries.
En referència a la qüestió relacionada amb l'impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries, l’article 65 de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari, faculta als obligats tributaris per realitzar consultes tributàries escrites. Atès que l’obligat tributari de l'impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries és la persona que actua com a transmitent i no és la consultant, l’Administració tributària no pot emetre resolució vinculant respecte a la situació jurídica tributària del transmitent.