Consulta vinculant en relació amb l’aplicació del règim especial de societats que realitzen explotació internacional d’intangibles o intervenen en el comerç internacional i sobre l’aplicació del règim especial d’explotació de determinats actius intangibles.
| Número de consulta |
CV0143-2019 |
| Data d’emissió |
30/01/2019 |
| Normativa |
· Decret legislatiu de l'1-08-2018 de publicació del text refós de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats
· Llei 6/2018, del 19 d’abril, de modificació de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats |
La societat consultant de conformitat amb l’establert a l’art. 65 de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari, i amb els art. 24 i següents del Reglament de l’11 de febrer del 2015, d’aplicació dels tributs, formula la present consulta tributària escrita dirigida a l’Administració tributària, en base a les següents
MANISFESTACIONS
1. ANTECEDENTS
La societat consultant explota un negoci amb la següent activitat comercial: proveïment d’un programa d’internet, consistent en una plataforma que permet als usuaris interactuar entre ells mitjançant vídeo comunicacions en directe per internet i intercanviar imatges, text i so durant aquesta interacció.
La societat consultant va demanar i assolir l’aplicació del règim especial de societats que realitzen explotació internacional d’intangibles previst a l’art. 23 de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats (d’ara endavant la “LIS”)
En el marc de la corresponent sol·licitud presentada durant l’any 2012, la societat va explicar el seu model de negoci, concretant els actius, béns, drets o prestacions de serveis pels quals es demanava l’aplicació del règim especial, que no ha variat fins a la data d’avui.
2. CIRCUMSTÀNCIES DEL CAS
L’apartat 2 de la Disposició transitòria primera intitulada “Règim transitori aplicable a les entitats acollides al règim especial de societats que duen a terme explotació internacional d’actius intangibles o que intervenen en el comerç internacional” de la Llei 6/2018, del 19 d’abril, de modificació de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats, preveu el que segueix:
“2. El règim transitori descrit a l’apartat anterior només pot aplicar-se als actius, béns, drets o prestacions de serveis pels quals s’apliqués el règim especial abans de l’1 de juliol del 2017. Els obligats tributaris han de presentar una comunicació al ministeri encarregat de les finances en la qual identifiquin els actius, béns, drets o prestacions de serveis preexistents en relació amb els quals optin per aplicar el règim transitori.”
La societat consultant està estudiant la possibilitat i/o l’oportunitat de demanar l’aplicació del nou règim especial previst a l’art. 23 de la LIS (modificat segons l’art. 5 de la Llei 6/2018).
L’art. 23 de la LIS preveu en vàries ocasions que un Reglament ha de desenvolupar certs aspectes de la seva aplicació.
No obstant, a data d’avui, cap Reglament ha sigut aprovat al respecte.
Aquesta circumstància obliga a la societat consultant a formular la present consulta tributària escrita, als efectes de sol·licitar la confirmació del que segueix.
3. OBJECTE DE LA CONSULTA
La societat consultant entén que, amb el seu model de negoci detallat en la seva sol·licitud l’any 2012 queden suficientment detallats els actius, béns, drets o prestacions de serveis preexistents en relació amb els quals optin per aplicar el règim transitori, segons el que preveu l’apartat 2 de la Disposició transitòria primera intitulada “Règim transitori aplicable a les entitats acollides al règim especial de societats que duen a terme explotació internacional d’actius intangibles o que intervenen en el comerç internacional” de la Llei 6/2018, del 19 d’abril, de modificació de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats.
4. PERÍODES CONCERNITS
El períodes concernits serien els exercicis a comptar de l’exercici durant el qual la societat consultant demani l’aplicació del règim especial de l’art. 23 de la LIS.
5. MANIFESTACIÓ EXPRESSA
La societat consultant manifesta expressament que no s’està tramitant un procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que li correspongui plantejat en la consulta.
QÜESTIÓ PLANTEJADA
Que l’Administració tributària confirmi que, pels períodes concernits i d’acord amb els antecedents i circumstàncies abans esmentats, la societat consultant amb el seu model de negoci detallat en la seva sol·licitud del 2012, queden suficientment detallats els actius, béns, drets o prestacions de serveis preexistents en relació amb els quals optin per aplicar el règim transitori, segons el que preveu l’apartat 2 de la Disposició transitòria primera intitulada “Règim transitori aplicable a les entitats acollides al règim especial de societats que duen a terme explotació internacional d’actius intangibles o que intervenen en el comerç internacional” de la Llei 6/2018, del 19 d’abril, de modificació de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats.
En cas de resposta negativa per part de l’Administració tributària, preguem se’ns precisi per quin motiu es considera que, amb el seu model de negoci detallat en la seva sol·licitud del 2012, no quedarien suficientment detallats els actius, béns, drets o prestacions de serveis preexistents en relació amb els quals optin per aplicar el règim transitori, segons el que preveu l’apartat 2 de la Disposició transitòria primera intitulada “Règim transitori aplicable a les entitats acollides al règim especial de societats que duen a terme explotació internacional d’actius intangibles o que intervenen en el comerç internacional” de la Llei 6/2018, del 19 d’abril, de modificació de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats.
ALTRESSÍ DIC
La societat consultant formula aquesta consulta als efectes d’avaluar la possibilitat i/o l’oportunitat de demanar l’aplicació del nou règim especial previst en l’art. 23 de la LIS (modificar segons l’art. 5 de la Llei 6/2018), o en el seu defecte el Règim transitori especial de societats que duen a terme explotació internacional d’actius intangibles, el que hauria de fer durant l’exercici 2018 per que dit règim especial li sigui aplicable a dit exercici.
La societat consultant es troba no obstant en una situació d’incertesa per motiu de la no aprovació d’un Reglament que permeti aplicar els preceptes contemplats en el referit art. 23 de la LIS.
Per aquest motiu, la societat consultant sol·licita a l’Administració tributària de contestar la present consulta com abans millor, per poder tenir el temps material d’avaluar la possibilitat i/o l’oportunitat de demanar l’aplicació del nou règim especial previst a l’art. 23 de la LIS, i en tots els casos dintre del present exercici, per no perdre l’oportunitat de demanar l’aplicació del regim especial de constant referència aquest any.
Resposta
Amb referència a la qüestió sobre l’aplicació de la disposició transitòria primera prevista a la Llei 6/2018, del 19 d’abril, de modificació de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats:
Segons la informació proporcionada, la societat consultant va ser autoritzada a aplicar el règim especial de societats que duen a terme explotació internacional d’intangible abans de l’entrada en vigor de la Llei 6/2018, del 19 d’abril, i a les rendes derivades de l’actiu objecte de consulta se’ls aplica el règim especial des del període impositiu 2012. Així mateix, en relació amb els requisits per poder aplicar el règim transitori, la disposició transitòria primera, als articles 1 i 2, disposa que:
“Disposició transitòria primera. Règim transitori aplicable a les entitats acollides al règim especial de societats que duen a terme explotació internacional d’actius intangibles o que intervenen en el comerç internacional
1. Els obligats tributaris que estiguin aplicant el règim especial de societats que porten a terme explotació internacional d’actius intangibles o que intervenen en el comerç internacional a la data d’entrada en vigor d’aquesta Llei i que hagin sol·licitat l’autorització per aplicar-lo abans de l’1 de juliol del 2017 poden seguir fent-ho, en relació amb les rendes obtingudes en períodes impositius que finalitzin no més tard del 31 de desembre del 2020, en els termes següents: [...]
2. El règim transitori descrit a l’apartat anterior només pot aplicar-se als actius, béns, drets o prestacions de serveis pels quals s’apliqués el règim especial abans de l’1 de juliol del 2017. Els obligats tributaris han de presentar una comunicació al ministeri encarregat de les finances en la qual identifiquin els actius, béns, drets o prestacions de serveis preexistents en relació amb els quals optin per aplicar el règim transitori.”
Atesos els preceptes esmentats i les dades facilitades per la societat consultant, a l’actiu intangible exposat a la consulta hi podrà ser aplicable el règim transitori, sempre que es complexin les formalitats establertes a la normativa.
Pel que fa a l’aplicació del règim especial d’explotació de determinats actius intangibles, previst al Decret legislatiu de l’1-08-2018 de publicació del text refós de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats:
Per determinar si a les rendes positives derivades de l’explotació d’aquest actiu els pot ser aplicable la reducció establerta al règim especial d’explotació de determinats actius intangibles, en primer lloc s’ha de considerar si l’actiu que explota la societat consultant compleix els requisits que preveu el Decret legislatiu de l’1-08-2018 de publicació del text refós de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats, en l’article 23.1: “1. Els obligats tributaris que s’acullin al règim especial previst en aquest article apliquen una reducció del 80 per cent de la base de tributació corresponent a les rendes positives procedents de les concessions o autoritzacions d’ús, cessions, llicències o transmissions de patents, models d’utilitat i programes d’ordinador protegits per drets d’autor en la proporció que resulti del quocient calculat en els termes següents: [...]”
Atès el precepte esmentat, si l’actiu intangible que explota la societat consultant està protegit per dret d’autor, l’actiu en qüestió tindrà la consideració de programa d’ordinador a l’efecte de l’aplicació del règim especial d’explotació de determinats actius intangibles. Consegüentment, si es compleixen la resta de requisits mencionats a l’article 23, serà aplicable el règim especial d’explotació de determinats actius intangibles.