Consulta vinculant en relació amb el tipus de gravamen aplicable a una prestació de servei relacionada amb l’anàlisi comercial.
| Número de consulta |
CV0139-2018 |
| Data d’emissió |
16/11/2018 |
| Normativa |
Decret legislatiu del 5-04-2017 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte |
ANTECEDENTS
Consulta Vinculant - Aplicació dels tipus de gravamen establerts en els articles 57, 58 i 59 de la Llei de l’Impost General Indirecte.
Normativa:
Impost General Indirecte regulat per la Llei 11/2012, del 21 de juny i el decret de 2-07-2014 pel qual s’aprova el Reglament de l’impost general indirecte.
Obligat tributari:
Entitat amb domicili fiscal a Andorra.
Manifestació expressa:
L’entitat consultant en el moment de presentar l’escrit, no està tramitant cap procediment ni recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que li correspongui plantejat en la consulta.
Descripció dels fets:
L’entitat consultant oferirà als comerços del país, la prestació dels serveis d’anàlisi del punt de venda i, en concret, l’anàlisi de la situació del comerç i de tots aquells procediments de millora que estiguin emprant perquè siguin adaptats a uns determinats de requisits.
Aquest servei es farà en nom de l’entitat consultant, com un servei propi de la mateixa.
Sorgeix el dubte en relació al tipus impositiu aplicable a la factura emesa per l’entitat consultant al comerç analitzat, per cada servei prestat, si és el general del 4,5% o el super reduït del 0% (per aplicació de l’article 59.4 de la Llei de l’IGI).
Períodes aplicables:
En relació amb la qüestió plantejada en la consulta, el període aplicable serà del 2018 en endavant.
Antecedents aplicables:
L’article 59.4 de la Llei de l’IGI, estableix un tipus de gravamen super reduït del 0% per, entre d’altres, la formació i el reciclatge professional realitzat per entitats de dret públic autoritzades per a l’exercici d’aquestes activitats.
El dubte sorgeix en si la prestació dels serveis d’anàlisi del punt de venda i, en concret, l’anàlisi de la situació del comerç i de tots aquells procediments de millora que realitzen el professionals contractats per l’entitat consultant en nom de la consultant, es poden considerar inclosos dins els conceptes de “formació i reciclatge professional” establerts en el citat article 59.4 de la Llei de l’IGI.
En aquest sentit, l’entitat consultant contracta a una empresa externa el procés d’anàlisi de la situació del comerç que comprendrà les fases següents:
a) Diagnosi del punt de venda i anàlisi de la presencia online de l’establiment.
b) Mystery shopping i enquesta al client extern de l’establiment.
c) Disseny d’un pla d’accions individualitzat per a cada establiment.
d) Avaluació dels resultats del pla d’accions individualitzat i correcció de possibles desviacions mitjançant diagnosi simplificada del punt de venda.
QÜESTIÓ PLANTEJADA
Per tant, tenint en compte l ’exposa’t anteriorment, quin tipus de gravamen seria aplicable als serveis prestats a l’entitat consultant, per part dels diversos tipus de professionals citats en els antecedents aplicables, el tipus general del 4,5% establert en l’article 57 de la Llei de l’IGI, o el tipus super reduït establert en l’article 59.4 de la mateixa Llei.
Resposta
Segons es desprèn de la informació proporcionada, l’entitat consultant prestarà a empreses andorranes un servei relacionat amb l’anàlisi del punt de venda i, en concret, l’anàlisi de la situació del comerç i de tots els procediments de millora que estiguin emprant perquè siguin adaptats a uns determinats requisits. En relació amb el tipus de gravamen aplicable a aquesta prestació de servei, el Decret legislatiu del 5-04-2017 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, a l’article 57 preveu el següent:
“Article 57. Tipus de gravamen general
El tipus de gravamen general és d’un 4,5% i s’exigeix sempre que no es prevegi expressament l’aplicació d’un altre tipus de gravamen.”
D’altra banda, la mateixa normativa, en relació amb el tipus de gravamen superreduït, a l’article 59.4 diu el següent:
“Article 59. Tipus de gravamen superreduït
El tipus de gravamen superreduït és del 0% i s’aplica només a les operacions següents:
[...]
4. L’educació de la infància i de la joventut, la guàrdia i la custòdia d’infants, l’ensenyament escolar, universitari i de postgrau i la formació i el reciclatge professional, realitzat per entitats parapúbliques, per entitats de dret públic o per entitats privades autoritzades per a l’exercici d’aquestes activitats.
El tipus superreduït s’estén a les prestacions de serveis directament relacionades amb els serveis descrits anteriorment, realitzades per les mateixes empreses docents o educatives que presten els serveis mencionats o per entitats o associacions de caràcter no lucratiu.
[...]”
Vist que la prestació de servei que efectuarà l’entitat consultant no es tracta d’una formació directament relacionada amb un ofici o una professió, ni d’un ensenyament adreçat a adquirir o actualitzar coneixements a efectes professionals, en el cas exposat no serà aplicable el tipus de gravamen superreduït. Així mateix, la normativa no preveu un tipus de gravamen específic per a aquest servei; per tant, s’aplicarà el tipus de gravamen general, del 4,5%.