Consulta vinculant en relació amb la tributació de la renda derivada d’una activitat econòmica efectuada a l’estranger.
| Número de consulta |
CV0133-2018 |
| Data d’emissió |
17/09/2018 |
| Normativa |
Decret legislatiu del 1-08-2018 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques |
ANTECEDENTS
En virtut de l’art. 65 de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari, i del art. 25 del Decret amb data 11 de febrer del 2015 que desplega aquesta Llei sol·licito la següent consulta davant el Departament de Tributs i Fronteres:
Antecedents
En compliment de l’art.8 de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (IRPF d’ara endavant) tinc la consideració de resident fiscal a Andorra pels exercicis 2017 i 2018.
Circumstàncies
Exercint la meva professió liberal com autònom, porto a terme feines encarregades a l’estranger.
Objecte de la consulta
Les rendes obtingudes d’aquests treballs estan subjectes a l’impost de l’IRPF andorrà?
Període d’aplicació de la consulta
Exercici comptable 2018
Declaració expressa
Manifesto expressament que no estic tramitant un procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que exposo en aquesta consulta.
QÜESTIÓ PLANTEJADA
Les rendes obtingudes d’aquests treballs estan subjectes a l’impost de l’IRPF andorrà?
Resposta
Amb referència amb la vostra qüestió, el Decret legislatiu del 1-08-2018 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, en relació amb l’objecte de l’impost, a l’article 2 preveu que “L’objecte de l’impost està constituït per la renda de l’obligat tributari, entesa com la totalitat de les seves rendes i guanys i pèrdues de capital, amb independència del lloc on s’hagin produït i sigui on sigui la residència del pagador.”
La mateixa normativa, a l’article 7.1, sobre la consideració d’obligat tributari de l’impost, estableix que “Són obligats tributaris de l’impost les persones físiques que tinguin la residència fiscal en territori andorrà.”
D’altra banda, la residència fiscal es determina d’acord amb el que preveu l’article 8 del Decret legislatiu del 1-08-2018 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques:
“Article 8. Residència fiscal i domicili fiscal
1. Es consideren “residents fiscals en territori andorrà” les persones físiques en les quals es doni qualsevol de les circumstàncies següents:
a) Que romanguin més de 183 dies, durant l’any natural, en el territori andorrà. Per determinar aquest període en territori andorrà es computen les absències esporàdiques, excepte que l’obligat tributari acrediti la seva residència fiscal en un altre país.
b) Que radiqui en territori andorrà el nucli principal o la base de les seves activitats o els seus interessos econòmics de manera directa o indirecta.
2. Es presumeix, llevat de prova en contrari, que l’obligat tributari té residència fiscal en territori andorrà quan, d’acord amb els criteris de l’apartat anterior, sigui resident fiscal en territori andorrà el cònjuge no separat legalment i els fills menors d’edat.
3. No es consideren “residents fiscals en territori andorrà” els treballadors que diàriament es desplacen al Principat des d’Espanya o França i que han estat contractats per empreses residents fiscals en territori andorrà o establiments permanents de societats estrangeres en territori andorrà.
4. Les persones de nacionalitat andorrana, així com el cònjuge no separat legalment i els fills menors d’edat, que tinguin la residència habitual a l’estranger per la seva condició de membres de missions diplomàtiques o de representacions en organismes internacionals es consideren “residents fiscals en territori andorrà”.
5. El domicili fiscal dels obligats tributaris residents fiscals en territori andorrà és el derivat d’aplicar les regles a aquest efecte que es preveuen a la normativa reguladora de les bases de l’ordenament tributari.”
Atesos els preceptes esmentats, si el consultant té la consideració de resident fiscal a Andorra serà obligat tributari de l’impost sobre la renda de les persones físiques i haurà d’incloure en la seva declaració totes les rendes percebudes durant el període impositiu, incloent-hi en aquestes les rendes d’activitats econòmiques que derivin dels serveis prestats a l’estranger.