Carregant...
 

CV0064-2016 Consulta vinculant a tributs, del 20 de setembre del 2016, en relació a la tributació del lliurament d’accions alliberades a favor de persones físiques residents fiscals a Andorra

Ítems
Inclòs per:
AATF
Tipus
Consulta vinculant Dept. Tributs i Fronteres
Descripció:
CV0064-2016 Consulta vinculant a tributs, del 20 de setembre del 2016, en relació a la tributació del lliurament d’accions alliberades a favor de persones físiques residents fiscals a Andorra
Data document:
20/09/2016
Impostos relacionats:
IRPF
Texte:

Consulta vinculant en relació a la tributació del lliurament d’accions alliberades a favor de persones físiques residents fiscals a Andorra.

Número de consulta CV0064-2016
Data d’emissió 20/09/2016
Normativa · Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques

Consulta
En aquest apartat es reprodueix la consulta sense les dades de la persona o l’entitat que la formula

ANTECEDENTS

Ref. Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, períodes impositius 2015 i següents.

L’entitat consultant, segons el previst en l’article 65 de la Llei 21/2014, de bases de l’ordenament tributari, formula la present consulta, a l’objecte de sol·licitar el criteri vinculant de l’Administració tributària que es descriu a continuació.

Antecedents:

En la present consulta es planteja quina és la fiscalitat aplicable a les operacions anomenades “script o stock dividend” fetes per algunes entitats cotitzades a l’estranger i de les que en són beneficiaris els accionistes de les mateixes, entre ells, clients de les entitats bancàries del Principat. Vegem en que consisteix.

Les Juntes Generals d’algunes societats cotitzades a l’estranger, decideixen que la remuneració dels seus accionistes es pugui efectuar, a elecció dels mateixos, mitjançant el lliurament d’efectiu, o bé mitjançant el lliurament d’accions alliberades (és a dir, sense que l’accionista hagi de desemborsar cap quantitat com a contrapartida a les accions rebudes).

El mecanisme de pagament d’aquestes remuneracions s’efectua com segueix:

1.- En primer lloc, la Junta General d’accionistes acorda el pagament d’aquesta remuneració acordant al mateix temps una ampliació de capital totalment alliberada i donant la possibilitat als socis de la companyia de:

a. Rebre un efectiu mitjançant l’entrega dels drets de subscripció a la societat a un preu fixat.

b. Rebre accions alliberades de la societat.

2.- En compliment del mencionat anteriorment, cada accionista rep una quantitat de drets de subscripció preferents, en proporció al nombre d’accions de que sigui titular. Els drets de subscripció preferents poden ser transmesos en un mercat regulat durant un termini concret. Un cop transcorregut aquest termini, els drets de subscripció preferents es transformen en accions.

3.- Conseqüentment, cada accionista pot decidir:

a. No transmetre els drets de subscripció preferents obtinguts dins el període esmentat. En aquest cas, un cop transcorregut aquest termini als accionistes els hi són lliurades noves accions de la companyia.

b. Transmetre en el mercat tots o part dels drets de subscripció preferents dins el termini. En aquest cas, si els accionistes han transmès tots els drets de subscripció preferents, aquests reben l’import de la seva remuneració en efectiu; o bé, si únicament n’han transmès una part, reben un import en efectiu i per la resta accions alliberades.

c. Transmetre a la societat emissora tots o part dels drets de subscripció dins el termini a preu fixat. En aquest cas, si els accionistes han transmès tots els drets de subscripció preferents, aquests reben l’import de la seva remuneració en efectiu; o bé, si únicament n’han transmès una part, reben un import en efectiu i per la resta accions alliberades.

Habitualment, les societats que efectuen el pagament de les remuneracions mencionades mitjançant el lliurament d’accions alliberades, ho fan augmentant el seu capital social amb càrrec a les seves reserves.

Consideracions de Dret:

Segons l’article 22 de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques (en endavant LIRPF), tenen la consideració de rendes del capital mobiliari “els dividends i altres rendes derivades de la participació en el patrimoni net d’entitats. En particular, el terme “dividends”, en el sentit d’aquest precepte, comprèn les rendes de les accions, les accions o els bons de gaudiment, les participacions, les parts de fundador o altres drets, excepte els de crèdit, que permetin participar en els utilitat d’una entitat per la condició de soci, accionista, o particip”.

Documentació annexa:

S’adjunta a la present consulta el document explicatiu emès per alguna societat cotitzada que paga aquest tipus de rendiment.

QÜESTIÓ PLANTEJADA

Es sol·licita la interpretació d’aquest Departament per a saber si:

1. La remuneració percebuda pels accionistes de les societats mitjançant el lliurament d’accions alliberades constitueix un dividend o no,

2. Si cal que l’entitat bancària del Principat practiqui algun tipus de retenció o ingrés a compte en el cas que el client rebi accions alliberades de la companyia estrangera.

Resposta

Amb relació a la vostra consulta, us informem que el Decret legislatiu del 29-04-2015 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, en l’article 5, apartat k, estableix que:

“Article 5. Rendes exemptes

Estan exemptes de l’impost les rendes següents:

k) Els guanys i les pèrdues de capital obtinguts com a conseqència de la transmissió o el reemborsament de les accions o participacions en qualsevol organisme d’inversió col·lectiva regulat en la normativa aplicable a aquests organismes així com els guanys i pèrdues de capital obtinguts com a conseqència de les transmissions de valors representatius de la participació en els fons propis d’entitats, quan el transmitent, individualment o conjuntament amb entitats vinculades segons el que preveu la Llei de l’impost sobre societats o amb altres persones unides per vincles de parentiu, inclòs el cònjuge i la parella en el cas d’unions estables de parella, segons es defineixen a la normativa reguladora de les unions estables de parella, per consanguinitat o adopció en línia descendent, ascendent o col·lateral, fins al tercer grau inclusivament, no hagi tingut una participació superior al 25 per cent en el capital, els fons propis, els resultats o els drets de vot de l’entitat en els dotze mesos anteriors al moment de la transmissió.

No obstant el que s’estableix en el paràgraf anterior, també n’estan exempts els guanys i pèrdues de capital obtinguts com a conseqència de la transmissió d’aquests valors quan existeixi una participació, computada en els termes indicats, superior al 25 per cent en el capital, els fons propis, els resultats o els drets de vot de l’entitat en els dotze mesos anteriors al moment de la transmissió, quan l’obligat tributari hagi posseït la propietat dels valors objecte de transmissió, com a mínim, durant els deu anys anteriors a la transmissió.”


El Decret legislatiu del 29-04-2015 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, en l’article 22, apartat 1, estableix que:

“Article 22. Rendes íntegres del capital mobiliari

Tenen la consideració de “rendes íntegres procedents del capital mobiliari” les següents:

1. Els dividends i altres rendes derivades de la participació en el patrimoni net d’entitats. En particular, el terme “dividends”, en el sentit d’aquest precepte, comprèn les rendes de les accions, les accions o els bons de gaudiment, les participacions, les parts de fundador o altres drets, excepte els de crèdit, que permetin participar en les utilitats d’una entitat per la condició de soci, accionista, associat o partícip. Tenen la mateixa consideració les distribucions de resultats procedents de qualsevol organisme d’inversió col·lectiva de dret andorrà regulat en la normativa aplicable a aquests organismes.”


D’altra banda, el Decret legislatiu del 29-04-2015 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, en l’article 50, apartat 2.b, estableix que:

“Article 50. Obligats a efectuar pagaments a compte

2. Les entitats i les persones jurídiques residents al Principat d’Andorra que satisfacin o abonin rendes gravades per aquest impost estan obligades a practicar retenció i ingrés a compte, en concepte de pagament a compte de l’impost sobre la renda de les persones físiques corresponent al perceptor, i a ingressar-ne l’import al ministeri encarregat de les finances, quan satisfacin les tipologies de rendes següents:

b) Rendes del capital mobiliari.”


Vist el contingut dels articles anteriors, entenem que als efectes de l’impost sobre la renda de les persones físiques, les remuneracions percebudes per l’accionista derivades de l’entrega dels drets de subscripció a la societat es consideren com a altres rendes derivades de la participació en el patrimoni net d’entitats, perquè aquestes compensacions tenen com a objectiu garantir a l’accionista rebre una determinada remuneració amb independència de la valoració dels drets en el mercat i que els drets adquirits finalment s’exercitin o no.

Atès el que s’ha comentat en el paràgraf anterior, les rendes percebudes per l’accionista derivades de l’entrega dels drets de subscripció a la societat tenen la consideració de rendiments de capital mobiliari, tal com estableix l’article 22, apartat 1, de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques. En conseqència, les rendes en qüestió estan subjectes a retenció en aplicació de l’article 50, apartat 2.b, de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques.

Pel que fa a les accions alliberades que perceben els accionistes, entenem que, atès que la junta general d’accionistes acorda el pagament d’aquestes remuneracions acordant al mateix temps una ampliació de capital totalment alliberada, als efectes de l’impost sobre la renda de les persones, no es produeix cap guany o pèrdua de capital, ni rendiment de capital mobiliari. En el cas en qüestió es difereix la tributació fins al moment de la seva posterior transmissió. D’altra banda, el valor d’adquisició de les accions alliberades percebudes pels accionistes, així com el de les accions de les quals procedeixin, serà el resultat de repartir el cost total entre el nombre de títols, tant els antics com els alliberats que li correspongui. L'antiguitat serà la que correspon a les accions de les quals procedeixin.

En el cas que l’accionista transmeti en el mercat els drets de subscripció, entenem que, tal com es desprèn del Comunicat tècnic sobre la tributació en l'impost sobre la renda de les persones físiques de determinats productes financers, de data 4 de març del 2015, l’import obtingut en la transmissió esmentada donarà lloc a un guany o a una pèrdua de capital, a computar d’acord amb les regles general de l’impost. En el cas en qüestió, s’entén aplicable l’exempció prevista a la lletra k de l’article 5 de la Llei de l’impost, en la mesura que es donin les condicions establertes al precepte indicat.