Consulta vinculant en relació a la tributació d’un cupó derivat d’un bo obtingut per una persona física resident fiscal a Andorra.
| Número de consulta |
CV0065-2016 |
| Data d’emissió |
20/09/2016 |
| Normativa |
· Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques
· Decret del 23-07-2014 pel qual s’aprova el Reglament d’aplicació de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, i la modificació del Reglament de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals |
ANTECEDENTS
El consultant, persona física,
EXPOSA
Que, d’acord amb el que disposa l’article 65 de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de Bases de l’Ordenament Tributari i l’article 25 del Reglament de desenvolupament de la mateixa, interessa formular la següent Consulta Tributària, els efectes de la qual serien aplicables en el càlcul del IRPF 2015 i posteriors.
DESCRIPCIÓ DELS FETS
Les diferents entitats financeres del País tenen criteris diferents a l’hora d’assessora als seus clients de quin import es té que declarar del cobro de interessos de bons, en el moment d’omplir l’imprès 300-D (Rendes íntegres). Unes diuen que es té que declarar la diferència entre l’interès del bo carregat a l’hora de la compra del bo (cupó corregut) i el interès del bo abonat quant venç el cupó. Unes altres diuen que es té que declarar per el total abonat solament, sense tenir en compte el interès del bo carregat a l’hora de fer la compra del mateix.
Exemple: Quan es compra un Bo de l’empresa X
el Banc fa els següents apunts (no poso les despeses ni la retenció):
100.000 Euros al preu de 102%: 102.000 Euros
Interessos meritats fins la data de compra: 3.000 Euros (cupó corregut)
Total import Brut carregat: 105.000 Euros
Quant el cupó arriba al venciment el banc fa el següent apunt (interès 4% anyal):
Interessos anyals abonats: 4.000,. Euros
NORMATIVA APLICABLE
Reglament d’aplicació de la Llei 5/2014 del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, secció tercera, retencions i ingressos a compte sobre rendes de capital mobiliari, article 22.
ANTECEDENTS APLICABLES
L’article 22 diu : Amb caràcter general, la retenció o l’ingrés a compte sobre les rendes del capital mobiliari es determina aplicant un percentatge fix del 10% sobre l’import de la renda integra satisfeta. Segons aquest article entenc que la renda integra es la diferència entre els interessos carregats del bo (cupó corregut) i els interessos abonats del bo.
Seguint l’exemple anterior, la renda integra seria de 1.000 Euros, que és la diferència entre el interès abonat (4.000 Euros) i el interès carregat (3.000 Euros)
MANIFESTACIÓ EXPRESSA
Es manifesta expressament que al moment de presentació de la present consulta, el consultant no té coneixement de que s’estigui tramitant un procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que li correspongui al cas aquí plantejat.
CONSULTA PLANTEJADA
Tenint en compte les circumstàncies exposades:
En el formulari 300 D, apartat 1 b (Rendes íntegres – interessos i altres rendes procedents de la cessió a tercers de capitals propis), l’import que tinc que posar es la diferència entre els interessos carregats i els interessos abonats?.
SOL·LICITA:
Que, es tingui per presentada aquesta consulta i, previs els tràmits oportuns, procedeixi a la resolució de la mateixa i a la seva posterior notificació a la direcció indicada a l’encapçalament,
Resposta
Amb referència a la vostra consulta, us informem que el Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, en l’article 22, apartat 2, estableix que:
“Article 22. Rendes íntegres del capital mobiliari
Tenen la consideració de “rendes íntegres procedents del capital mobiliari” les següents:
2. Les rendes procedents de la cessió a tercers de capitals propis. Tenen aquesta consideració els interessos i qualsevol altra forma de retribució pactada com a remuneració per aquesta cessió, així com les rendes que deriven de la transmissió, el reemborsament, l’amortització, el bescanvi o la conversió de qualsevol classe d’actius representatius de la captació i la utilització de capitals aliens.”
El Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, en l’article 23, estableix que:
“
Article 23. Rendes netes del capital mobiliari
1. Les rendes netes del capital mobiliari són el resultat de minorar les rendes íntegres en l’import de les despeses deduïbles.
2. Són despeses deduïbles les despeses d’administració i custòdia, les comissions d’intermediaris així com altres despeses de naturalesa similar necessàries per a l’obtenció d’aquestes rendes.
3. Per determinar les rendes netes definides a l’
apartat 4 de l’article 22, es dedueixen de les rendes íntegres les despeses necessàries per obtenir aquestes rendes netes i, si és procedent, l’import del deteriorament sofert pels béns o drets dels quals s’obtinguin els ingressos.”
El Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, en l’article 50, apartat 2.b, estableix que:
“Article 50. Obligats a efectuar pagaments a compte
2. Les entitats i les persones jurídiques residents al Principat d’Andorra que satisfacin o abonin rendes gravades per aquest impost estan obligades a practicar retenció i ingrés a compte, en concepte de pagament a compte de l’impost sobre la renda de les persones físiques corresponent al perceptor, i a ingressar-ne l’import al ministeri encarregat de les finances, quan satisfacin les tipologies de rendes següents:
b) Rendes del capital mobiliari.”
D’altra banda, el Decret pel qual s’aprova el Reglament d’aplicació de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, i la modificació del Reglament de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals, en l’article 22, apartat 1, estableix que:
“Article 22. Càlcul de la retenció o l’ingrés a compte
1. Amb caràcter general, la retenció o l’ingrés a compte sobre les rendes del capital mobiliari es determina aplicant un percentatge fix del 10 per cent sobre l’import de la renda íntegra satisfeta.”
Atès el contingut de l’article 22, apartat 2, de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques i el Comunicat tècnic sobre la tributació en l'impost sobre la renda de les persones físiques de determinats productes financers, de data 4 de març del 2015, entenem que als efectes de l’impost sobre la renda de les persones físiques els interessos derivats dels bons objecte de la consulta tenen la consideració de rendes de capital mobiliari. Tal com es desprèn del mateix Comunicat tècnic, el rendiment íntegre vindrà determinat per l’import total del cupó; així doncs, entenem que per determinar el rendiment íntegre no és deduïble la part dels interessos corresponents al període anterior a la data d’adquisició dels bons.
Ara bé, d’acord amb l’exemple de la consulta i atenent el contingut de l’apartat 2 de l’article 22 de l’esmentada Llei 5/2014, en el cas plantejat sobre el bo emès per una empresa es generen dos tipus de rendiments del capital mobiliari: la primera renda és la derivada del cobrament dels interessos; la segona renda és la que procedeix de la transmissió o el reemborsament del bo i es determina per la diferència entre el valor de transmissió (al venciment del títol) i el valor d’adquisició. Si bé els interessos corresponents al període anterior a l’adquisició (cupó corregut) no són deduïbles dels interessos percebuts (primera renda), el seu import s’ha d’incloure en el valor d’adquisició del bo, atès que ha estat satisfet per l’adquirent del títol, a l’efecte de determinar el rendiment del capital mobiliari produït a l’hora de transmetre’l o reemborsar-lo (segona renda). L’import de les dos rendes s’integra i es compensa a l’hora d’emplenar el formulari 300 D, apartat 1 b, de la declaració de l’impost.
D’altra banda, per determinar la renda neta, el rendiment íntegre s’ha de minorar amb les despeses deduïbles establertes a l’article 23, apartat 2, de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques. Així mateix, l’entitat o persona jurídica resident al Principat d’Andorra, pagadora de la renda en qüestió, ha d’efectuar la retenció del 10% sobre l’import de la renda íntegra satisfeta, que en el cas plantejat es refereix als interessos percebuts, atès que no consta que el reemborsament del bo es faci per un import diferent del valor nominal.