Carregant...
 

CV0044-2016 Consulta vinculant a tributs, del 26 d’abril del 2016, en relació a la tributació d’una renda procedent d’una pensió de jubilació derivada d’una relació laboral

Ítems
Inclòs per:
AATF
Tipus
Consulta vinculant Dept. Tributs i Fronteres
Descripció:
CV0044-2016 Consulta vinculant a tributs, del 26 d’abril del 2016, en relació a la tributació d’una renda procedent d’una pensió de jubilació derivada d’una relació laboral
Data document:
26/04/2016
Impostos relacionats:
IRPF
Texte:

Consulta vinculant en relació a la tributació d’una renda procedent d’una pensió de jubilació derivada d’una relació laboral.

Número de consulta CV0044-2016
Data d’emissió 26/04/2016
Normativa · Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques

Consulta
En aquest apartat es reprodueix la consulta sense les dades de la persona o l’entitat que la formula

ANTECEDENTS

En virtut del que preveuen els articles 64 i 65 del Decret Legislatiu del 29 d’abril del 2015 de publicació del text refós de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari, i en concret per demanar doncs un pronunciament escrit sobre el meu cas particular en referència a l’aplicació que s’ha de fer sobre les meves rendes de l’impost de l’IRPF, tinc a bé adreçar-vos la present demanda d’informació escrita.

ANTECEDENTS I CIRCUMSTÀCIES

Durant l’any 1992 vaig entrar a formar part del Cos de Policia del Principat d’Andorra.

En el moment de la meva contractació hi havia en vigor un pla de pensions que es regulava pel Decret dels M.I. Srs. Veguers del 19 d’octubre del 1971.

Amb el pas dels anys aquest decret ha estat avalat i respectat, i així he pogut anar continuant fent part d’aquest pla de pensions, tant per la Llei de la Funció Pública del 15 de desembre del 2000 com per la Llei qualificada del Cos de Policia del 27 de maig del 2004, Llei 8/2004.

Aquest pla de pensions del que he format part imposava la condició de pagar cada mes un 2% del sou per poder tenir l’opció de jubilar-se del Departament de Policia, això sí, un cop s’haguessin efectuat els 20 anys de servei que es requerien de mínim, i per tant poder obtenir una pensió de jubilació a càrrec de Govern.

En el meu cas concret citar-vos que he format part, com a funcionari en actiu, del Cos de Policia des de l’any 1992 fins a mitjans de l’any 2015, havent pagat cada mes el 2% del meu salari en concepte de pla de pensions.

Durant l’any 2015, tal i com he referit al punt anterior i després de més de 22 anys de servei al Cos, vaig acollir-me a la jubilació de la Policia a la que tenia dret pel fet d’haver realitzat més de 20 anys de servei, passant a percebre doncs a partir del mes de maig d’enguany una pensió vitalícia per jubilació.

La pensió que rebo mensual del Govern és cotitzada a la CASS tant a la branca general com a la branca de vellesa.

QÜESTIÓ PLANTEJADA

DEMANDA CONCRETA D’INFORMACIÓ

Considerant el que preveu l’article 39 i altres del Decret Legislatiu del 29 d’abril del 2015 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, us agrairia que em confirméssiu resposta sobre el següent punt:

a) Referit a la renda de jubilació del Govern d’Andorra que percebo cada mes pel fet d’haver format part del Cos de Policia, i en virtut de l’article 39 citat i altres de la Llei de l’IRPF, entenc que és una renda exempta de tributació de l’impost per formar part d’un antic pla de pensions anterior a la Llei i que, per tant, no ha de ser declarada ni per tant tributada. I en cas d’haver de tributar-ne alguna part només ho seria des del gener fins l’abril d’enguany.

Resposta

Amb referència a la vostra consulta, us informem que la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, modificada per la Llei 42/2014, de l’11 de desembre, en l’article 12, apartat 2 c, estableix que:

“Article 12. Rendes íntegres del treball

2. En tot cas, tenen la consideració de rendes del treball:

c) Les pensions i altres prestacions similars, de caràcter públic o privat, derivades d’una ocupació anterior, quan siguin percebudes pel mateix treballador.”


La Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, modificada per la Llei 42/2014, de l’11 de desembre, en l’article 12, apartat 3, estableix que:

“Article 12. Rendes íntegres del treball

3. La renda íntegra del treball corresponent a les pensions i altres prestacions similars, excloses les satisfetes per la Caixa Andorrana de la Seguretat Social, a la qual es refereixen les lletres c), d) i e) de l’apartat 2 anterior, es reduirà en l’import de les aportacions i contribucions fetes per l’empresari i imputades fiscalment a la persona a qui es vinculin les prestacions, així com en l’import de les aportacions i contribucions fetes per aquesta persona, llevat que hagin reduït la base de tributació d’acord amb el que es preveu a l’article 39.

A l’efecte de computar la renda íntegra del treball, en els casos en què la pensió o prestació es rebi en forma de renda, les aportacions o contribucions que hauran de reduir la renda d’acord amb el paràgraf anterior es calcularan aplicant, sobre la renda percebuda en cada període impositiu, el percentatge resultant de dividir les aportacions i contribucions totals susceptibles de reducció d’acord amb el paràgraf anterior, per l’import de la provisió matemàtica a la data de constitució de la renda. La reducció total aplicable durant tota la duració de la renda no podrà superar l’import total de les aportacions i contribucions susceptibles de reducció d’acord amb el paràgraf anterior.”


D’altra banda, la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, modificada per la Llei 42/2014, de l’11 de desembre, en la disposició addicional quarta, apartat 3, estableix que:

“Disposició addicional quarta. Determinació de la renda derivada de determinats actius financers, contractes d’assegurança, plans de pensions i instruments de previsió social, adquirits o formalitzats abans del primer dia en què sigui d’aplicació aquesta Llei

3. A l’efecte de determinar l’import de les rendes íntegres del treball procedents de pensions i altres prestacions similars, excloses les satisfetes per la Caixa Andorrana de la Seguretat Social, a què es refereixen les lletres c), d) i e) de l’apartat 2 de l’article 12, derivades d’instruments formalitzats abans del primer dia en què sigui d’aplicació aquesta Llei, únicament es computarà la part de tal renda que s’hagi generat a partir de l’1 de gener del 2015.

D’acord amb el que es preveu en el paràgraf anterior, per tal de portar a terme el càlcul de la renda íntegra segons s’estableix a l’apartat 3 de l’article 12, la pensió o prestació rebuda es reduirà en el valor de la provisió matemàtica corresponent a la persona a qui es vincula l’instrument a data 31 de desembre de 2014.”


Atès el contingut dels articles esmentats anteriorment i que la pensió que percep el consultant deriva d’una ocupació anterior, entenem que la pensió objecte de la consulta té la consideració de renda del treball a l’efecte de l’impost sobre la renda de les persones físiques.

D’altra banda, en el cas en qüestió, pel que fa a la renda obtinguda amb posterioritat a la data d’entrada en aplicació de l’impost i derivada d’aportacions efectuades amb anterioritat i amb posterioritat a l’1 de gener del 2015, únicament es computarà la part que s’hagi generat a partir de l’1 de gener del 2015. Per portar a terme el càlcul de la renda íntegra derivada de la pensió en qüestió, la prestació rebuda es reduirà en el valor de la provisió matemàtica corresponent a la persona a qui es vincula l’instrument en data 31 de desembre de 2014, tal com estableix la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, modificada per la Llei 42/2014, de l’11 de desembre, en l’apartat 3 de la disposició addicional quarta.

Us informem que la renda íntegra es reduirà en l’import de les aportacions i contribucions fetes per l’empresari i imputades fiscalment a la persona a qui es vinculin les prestacions, així com en l’import de les aportacions i contribucions fetes per aquesta persona, llevat que hagin reduït la base de tributació d’acord amb el que preveu l’article 39. Atès que el consultant percep la prestació en forma de renda, les aportacions o contribucions que hauran de reduir la renda en qüestió es calcularan aplicant, sobre la renda percebuda en cada període impositiu, el percentatge resultant de dividir les aportacions i les contribucions totals susceptibles de reducció d’acord amb el paràgraf anterior, per l’import de la provisió matemàtica en la data de constitució de la renda. La reducció total aplicable durant tota la duració de la renda no podrà superar l’import total de les aportacions i contribucions susceptibles de reducció d’acord amb el paràgraf anterior, tal com estableix la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, modificada per la Llei 42/2014, de l’11 de desembre, en l’article 12, apartat 3.