Consulta vinculant en relació amb la meritació de l’impost en la transmissió d’un bé immoble.
| Número de consulta |
CV0009-2015 |
| Data d’emissió |
09/07/2015 |
| Normativa |
· Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte |
ANTECEDENTS
CONCEPTE TRIBUTARI
Impost general indirecte
NORMATIVA
Llei 11/2012 de 21 de juny, de l’Impost General Indirecte
1. DESCRIPCIÓ DELS FETS:
Durant l’any 1987, la persona física A va subscriure contracte privat de compra-venda d’un immoble localitzat a Andorra amb la persona física B. El preu d’aquesta compra-venda es va satisfer per la persona física A en dos pagaments. El primer es va efectuar mitjançant xec bancari contra les caixes d’una entitat bancaria entregat en el mateix moment de la subscripció del contracte privat de compra-venda. El segon pagament, tal i com estipula el contracte privat de compra-venda, es va efectuar també durant l’any 1987. D’acord amb la clàusula cinquena del contracte privat de compra-venda esmentat, un cop satisfet el preu pactat per la compra-venda de l’immoble, el venedor s’obligà a atorgar escriptura pública de compra-venda, amb preu pagat, a favor del comprador o bé de tota altra persona, física o jurídica, que aquell indiqués.
A aquests efectes, durant l’any 1988 es va atorgar escriptura de compra-venda del referit immoble entre la societat C i la persona física B, en la qual figura que el preu acordat ja va ser rebut per la part venedora de la part compradora abans de l’acte en qüestió.
Paral·lelament, en la mateixa data, la societat C i els titulars d’un compte bancari, que eren la persona física A, la seva esposa i el seu fill, van signar un contracte de fidúcia en el que s’estipula que la societat C, adquiriria per compra a la persona física B l’esmentat immoble i que a tots els efectes en dret escaients van fer constar que la societat C, actua per compte i càrrec dels titulars del compte mencionat, sent la titularitat de la societat C sobre l’esmentat immoble de caràcter estrictament fiduciària.
Actualment, els titulars de l’esmentat compte bancari són els fills de la persona física A, doncs aquest últim i la seva esposa ja no són vius. La voluntat dels actuals titulars del compte bancari és la de formalitzar en escriptura pública la titularitat real de l’immoble, concloent d’aquesta manera el contracte de fidúcia amb la societat C.
S’acompanya una fotocopia de la documentació referenciada que acredita la seva veracitat.
Per altra banda, en el present moment no s’està tramitant un recurs o procediment administratiu relacionat amb el règim, classificació o qualificació tributària dels fets plantejats en aquesta consulta.
QÜESTIONS PLANTEJADES:
Si en base a l’article 45.2 de la Llei 11/2012 de 21 de juny, del Impost General Indirecte, la meritació de l’impost es va donar en el moment en que la societat C va adquirir durant l’any 1988 i el venedor va percebre el total del preu pactat i no ara, en el període impositiu 2015, moment en el que els titulars del compte bancari i hereus dels comprador de l’immoble, desitgen formalitzar en escriptura pública la titularitat real de l’immoble, concloent d’aquesta manera el contracte de fidúcia amb la societat C.
Per tot lo qual, davant vostè SUPLICA:
Consideri presentat aquest escrit i, en mèrit de lo exposat en el mateix, tingui per formulada consulta vinculant respecte a la qüestió abans exposada e impost referit.
Resposta
Referent a la vostra consulta, us informem que la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, en l’article 45 estableix que:
“Article 45. Meritació de l’impost en els lliuraments de béns i en les prestacions de serveis
1. L’impost es merita:
a) En els lliuraments de béns, quan té lloc la seva posada a disposició de l’adquirent o, en el seu cas, quan s’efectuen conforme la legislació que els sigui aplicable.
No obstant el que disposa l’apartat anterior, en els lliuraments de béns efectuats en virtut de contractes de venda amb pacte de reserva de domini o qualsevol altra condició suspensiva, d’arrendament venda de béns o d’arrendament de béns amb pacte de reserva amb clàusula de transferència de la propietat vinculant per ambdues parts, l’impost es merita quan els béns es posen en possessió de l’adquirent.
b) En les prestacions de serveis, quan es presten, executen o efectuen les operacions gravades. No obstant això, tractant-se d’execucions d’obra amb aportació de materials, quan els béns es posen a disposició del propietari de l’obra.
c) En les transmissions de béns entre el comitent i comissionista efectuades en virtut de contractes de comissió de venda, quan l’últim actuï en nom propi, en el moment que el comissionista efectuï l’entrega dels béns respectius.
d) Quan es tracti de lliuraments de béns efectuats en virtut de contractes pels quals una de les parts lliuri a l’altra béns corporals, el valor dels quals s’estimi en una quantitat certa, obligant-se qui els rep a procurar la seva venda dintre del termini i a retornar el valor estimat dels béns venuts i la resta dels no venuts, la meritació dels lliuraments relatius als béns venuts es produirà quan qui els rebi els posi a disposició de l’adquirent.
En les transmissions de béns entre comissionista i comitent efectuades en virtut de contractes de comissió de compra, quan el primer actuï en nom propi, en el moment en el qual li siguin entregats al comissionista els béns que es refereixen.
e) En els supòsits d’autoconsum, quan s’efectuen les operacions gravades.
f) En els arrendaments, en els subministraments i, en general, en les operacions de tracte successiu o continuat, quan resulta exigible la part del preu que comprèn cada percepció.
No obstant, quan no s’ha pactat preu o quan, havent-se pactat, no s’ha determinat el moment de la seva exigibilitat, o la mateixa exigibilitat s’ha establert amb una periodicitat superior a un any natural, la meritació de l’impost es produeix el 31 de desembre de cada any per la part proporcional corresponent al període transcorregut des de l’inici de l’operació, o des de l’anterior meritació, fins a la data.
S’exceptuen del que es disposa en aquest apartat les operacions a les quals es refereix l’apartat 1, lletra a) paràgraf segon, d’aquest article.
2. Sense perjudici del que disposa l’apartat anterior, en les operacions subjectes a gravamen que originin pagaments a compte anteriors a la realització del fet generador, l’impost es merita en el moment del cobrament anticipat, tant si és total o si és parcial, pels imports efectivament percebuts.”
Atès que els pagaments efectuats durant l’any 1987 per part de la persona física A es van realitzar a favor de la persona física B i no a favor de la societat C, entitat que actualment vol atorgar l’immoble objecte de la consulta mitjançant escriptura pública a favor dels fills de la persona física A, entenem que en el cas en qüestió els pagaments efectuats el 1987 no corresponen al lliurament del bé que es vol efectuar actualment, i aleshores en el cas exposat en la consulta no és aplicable l’article 45, apartat 2, de la Llei de l’impost general indirecte.
Atès el contingut de l’article 45, apartat 1.a de la Llei 11/2012, de l’impost general indirecte, i el que s’ha mencionat en el paràgraf anterior, entenem que en l’operació en qüestió l’impost general indirecte meritarà en la seva totalitat en el moment de formalitzar l’escriptura pública de compravenda atorgada per la societat C, a favor dels fills de la persona física A.