Consulta vinculant en relació a la consideració com a ingrés a efectes fiscals de la reversió d’una provisió comptabilitzada amb anterioritat a l’entrada en aplicació de l’impost sobre societats.
| Número de consulta |
CV0006-2015 |
| Data d’emissió |
29/05/2015 |
| Normativa |
· Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats. |
CONSULTA
(En aquest apartat es reprodueix la consulta sense les dades de la persona o l'entitat que la formula).
EXPOSA
Que d’acord amb el que disposa l’article 65 de la Llei 21/2014 de Bases de l’Ordenament Tributari de 16 d’octubre de 2014, interessa formular la següent Consulta Tributària, els efectes de la qual seran aplicables en el càlcul de l’Impost sobre Societats de l’exercici 2014:
DESCRIPCIÓ DELS FETS
L’entitat consultant va realitzar, entre els anys 2006 i 2010, dotacions per provisions pel desmantellament de part del seu immobilitzat, en concret, pel desmantellament d’unes línies d’alta tensió així com d’uns E.T.R.’s.
Al 2014, un cop determinat el cost total d’aquest desmantellament, l’entitat procedeix a revertir l’excés de dotació inicial, comptabilitzant el corresponent ingrés al seu balanç i pèrdues i guanys.
NORMATIVA APLICABLE
- Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’Impost sobre Societats.
ANTECEDENTS APLICABLES
L’article 19.6 de la Llei 95/2010 de l’Impost sobre Societats (en endavant, Llei de l’IS), preveu que l’eliminació de les provisions perquè no s’hagin aplicat a la seva finalitat, en aquest cas parcialment, i que no hagin estat imputades en un compte d’ingressos, s’integraran a la base de tributació en la mesura en què aquesta dotació s’hagi considerat despesa deduïble.
Per tant, tenint en compte que els ingressos no comptabilitzats procedents de la reversió de dotacions les quals van ser una despesa deduïble s’han d’integrar a la base de tributació, entenem, per la mateixa lògica, que els ingressos comptabilitzats procedents de reversions de dotacions meritades i comptabilitzades amb anterioritat a l’entrada en vigor de l’Impost sobre Societats, no es consideraran un ingrés a efectes fiscals, ja que la dotació tampoc va tenir efectes impositius.
MANIFESTACIÓ EXPRESSA
Es manifesta expressament que al moment de presentació de la present consulta, l’entitat consultant no te coneixement de que s’estigui tramitant un procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que li correspongui al cas aquí plantejat.
QÜESTIONS PLANTEJADES:
1.- Tenint en compte l’exposat anteriorment, és correcta la nostra interpretació de que l’ingrés per la reversió d’una dotació meritada i comptabilitzada amb anterioritat a l’entrada en vigor de l’Impost sobre Societats no serà considerat un ingrés a efectes fiscals? Per tant, procedint al corresponent ajust extra comptable de signe negatiu en la base de tributació?.
Resposta
Amb referència a la vostra consulta, us informem que la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats, en l’article 19, apartat 6, estableix que:
“Article 19 Imputació temporal. Inscripció comptable d’ingressos i despeses
6. Quan s’eliminin provisions, perquè no s’han aplicat a la seva finalitat, sense abonament a un compte d’ingressos de l’exercici, el seu import s’integra en la base de tributació de l’entitat que les hagi dotat, en la mesura en què aquesta dotació s’hagi considerat despesa deduïble.”
Atès el contingut de l’article anterior, us informem que l’excés de provisió imputat com un ingrés en el resultat comptable de l’entitat que derivi d’una provisió comptabilitzada segons la normativa comptable andorrana abans de l’entrada en vigor de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats no formarà part de la base de tributació de l’impost sobre societats. Per tant, si l’entitat té un ingrés imputat en el seu resultat comptable derivat de l’operació en qüestió, entenem que haurà de realitzar una ajustament negatiu sobre el seu resultat comptable per tal de determinar la base de tributació de l’impost sobre societats.