Carregant...
 

CV0167-2019 Consulta vinculant a tributs, del 28 de novembre del 2019, exempció per aportacions de béns immobles realitzades per persones físiques a societats, vincle per consanguinitat fins al tercer grau

Ítems
Inclòs per:
AATF
Tipus
Consulta vinculant Dept. Tributs i Fronteres
Descripció:
CV0167-2019 Consulta vinculant a tributs, del 28 de novembre del 2019, exempció per aportacions de béns immobles realitzades per persones físiques a societats, vincle per consanguinitat fins al tercer grau
Data document:
28/11/2019
Impostos relacionats:
Impost Plusvàlues Immobiliàries
Texte:

Consulta vinculant en relació amb l’exempció per aportacions de béns immobles realitzades per persones físiques a societats en què tots els accionistes i les persones que aporten el bé immoble tinguin entre ells un vincle per consanguinitat ascendent o descendent fins al tercer grau.

Número de consulta CV0167-2019
Data d’emissió 28/11/2019
Normativa Decret legislatiu del 7-02-2018 de publicació del text refós de la Llei 21/2006, de l'impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries

Consulta
En aquest apartat es reprodueix la consulta sense les dades de la persona o l’entitat que la formula

ANTECEDENTS

La persona física consultant:

EXPOSA

Que, d’acord amb el que disposa l’article 65 de la Llei 21/2014, del 16 d’Octubre, de Bases de l’Ordenament Tributari i l’article 25 del Reglament de desenvolupament de la mateixa, interessa formular la següent Consulta Tributària, els efectes de la qual serien aplicables en les operacions la naturalesa de les quals s’expressa en l’escrit de consulta, realitzades durant l’exercici 2019 i 2020.

DESCRIPCIÓ DELS FETS

El fill del consultant disposa del 100% d’una societat patrimonial resident al Principat d’Andorra, dins la qual, actualment hi ha un immoble ubicat també en territori del Principat.

Que, per tal d’estructurar el patrimoni familiar, el consultant té la intenció de donar un immoble (no afecte a cap activitat econòmica) de la seva propietat, ubicat a Andorra, a favor del seu fill.

Aprofitant que el fill del consultant disposa de l’esmentada societat patrimonial, i que prefereix que l’immoble estigui dins aquesta (per gestionar tot el patrimoni immobiliari des de la mateixa unitat econòmica), en un primer pas el consultant realitzaria una aportació no dinerària de l’immoble a la societat patrimonial, i posteriorment l’hi faria una donació de les accions adquirides en l’operació.

NORMATIVA APLICABLE

- Llei 21/2006, del 14 de desembre, de l’Impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries;
- Llei de l’Impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries, del 29 de desembre del 2000.

ANTECEDENTS APLICABLES

L’article 4.5 de la Llei de l’Impost sobre les transmissions patrimonials immobiliàries, del 29 de desembre del 2000 (en endavant, Llei de l’ITP), estableix una exempció per la transmissió gratuïtat d’immobles a favor de persona físiques amb un grau de parentiu fins al 3r grau.

La mateixa exempció queda establerta en l’article 4.4 de la Llei 21/2006, del 14 de desembre, de l’ impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries (en endavant, Llei de plusvàlues).

Per tant, si la donació d’aquest immoble a favor del fill, es realitzés de forma directa a ell personalment, l’operació es trobaria subjecta però exempta a ambdós impostos.

Ara bé, el fill disposa ja d’una societat patrimonial en territori andorrà, i la seva voluntat és la de disposar de l’immoble a través d’aquesta (per centralitzar la gestió dels immobles), raó per la qual primerament el consultant realitzaria una aportació no dinerària de l’immoble a la societat, i posteriorment procediria a la donació de les seves participacions al fill.

Per aquesta operació concreta, tant l’article 4.7 de la Llei de l’ITP com l’article 4.5 de la Llei de plusvàlues, estableixen una exempció per aportació de béns immobles a una societat en què tots els accionistes i les persones que aporten tinguin entre ells un parentiu fins a tercer grau, com és el present cas.

Per tant, l’aportació per part del consultant de l’immoble a la societat del seu fill, estaria subjecta però exempta d’ambdós impostos.

Posteriorment a aquesta aportació no dinerària, procediria a donar les accions adquirides a favor del seu fill, i és aquest punt on sorgeix el dubte sobre l’aplicació o no de l’establert en l’article 4.11 de la Llei de plusvàlues, el qual sotmetria a tributació l’aportació inicial, en cas que l’adquirent (la societat), alieni de forma onerosa o lucrativa el bé en un termini inferior a tres anys.

El consultant entén que aquesta segona part, la donació de les seves accions adquirides en l’aportació a favor del seu fill, no entraria dins el supòsit de l’esmentat article 4.11 de la Llei de plusvàlues, donat que:

- L’article 4.11 estableix “en els supòsits d’exempció que es regulen en els apartats 2, 3, 4, 5, 6, 7 i 8, el transmetent haurà d’ingressar la quota tributaria corresponent cas que l’adquirent, alieni de forma onerosa o lucrativa el bé en un termini inferior a tres anys”.

Per tant, el supòsit regulat en aquest article parla d’una transmissió posterior efectuada per part de l’adquirent (la societat del seu fill en el present cas), situació que no es dona en l’operació plantejada, ja que l’immoble continuarà essent de l’adquirent (la societat), i serà el consultant qui farà una donació de participacions al seu fill.

Amb el qual, al no produir-se una transmissió posterior per part de l’adquirent (sinó que aquest manté la propietat de l’immoble), entén el consultant que l’operació plantejada en la descripció dels fets, no entraria dins el supòsit de l’article 4.11 de la Llei de plusvàlues;

- Una altra raó per la qual no tindria sentit aplicar el supòsit de l’article 4.11 de la Llei de plusvàlues seria que no s’ està realitzant cap abús de les normes tributàries, és a dir, no s’està alterant o modificant la forma normal d’efectuar l’operació descrita per tal d’aconseguir una tributació inferior si es realitzés de la forma normal o més lògica, ja que, tal i com s’ha exposat als antecedents aplicables, si la donació fos de forma directa al seu fill, aquesta es trobaria igualment exempta d’ambdós impostos, amb el qual, la formula escollida per reestructurar el patrimoni no provoca una alteració en la tributació.

La fórmula escollida respon a una raó econòmica de gestionar el patrimoni immobiliari a través d’una societat patrimonial, i no en buscar un estalvi fiscal, ja que la tributació acabaria essent la mateixa.

MANIFESTACIÓ EXPRESSA

El consultant manifesta expressament que al moment de presentació de la present consulta, no té coneixement de que s’estigui tramitant un procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que li correspongui al cas aquí plantejat.

QÜESTIÓ PLANTEJADA

1- És correcta la interpretació exposada en els antecedents aplicables? És a dir, es pot entendre que a l’operació indicada en la descripció dels fets, concretament a la posterior donació de participacions al seu fill, no l’hi seria aplicable l’establert en l’article 4.11 de la Llei de plusvàlues?.

Resposta

En relació amb la qüestió sobre la possibilitat que l’aportació d’un immoble que efectuarà el consultant a una societat, íntegrament participada pel seu fill amb anterioritat a aquesta operació, estigui exempta de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries, el Decret legislatiu del 7-2-2018 de publicació del text refós de la Llei 21/2006, de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries, a l’article 4, apartat 6, preveu el següent:

“Article 4. Exempcions

Resten exemptes de l’impost:

6. Les plusvàlues derivades de les aportacions de béns immobles o de drets reals sobre els mateixos realitzades per persones físiques a societats en què tots els accionistes i les persones físiques que aporten els esmentats béns o drets reals sobre els mateixos, tinguin entre ells un parentiu per consanguinitat o adopció en línia descendent, ascendent i/o col·lateral fins a tercer grau o siguin cònjuges o siguin persones que integrin les unions estables de parella, regulades a la Llei 4/2005, del 21 de febrer, qualificada de les unions estables de parella.”


D’acord amb el precepte esmentat, la plusvàlua que es pugui derivar de l’operació que és objecte d’aquesta consulta està exempta de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries.

D’altra banda, el mateix a l’article, a l’apartat 11, preveu el requisit següent per a l’aplicació d’aquesta exempció:

“11. En els supòsits d’exempció que es regulen en els apartats 2, 3, 4, 5, 6, 7 i 8, el transmetent haurà d’ingressar la quota tributaria corresponent cas que l’adquirent, alieni de forma onerosa o lucrativa el bé en un termini inferior a tres anys. No transcorregut aquest termini, l’obligat tributari ha d’ingressar el deute tributari derivat de l’impost inicialment exonerat per motiu de l’exempció, així com els corresponents interessos de demora, en els terminis que s’estableixin reglamentàriament. A aquests efectes la prescripció de l’impost es computa a partir de la data en què es produeix dit incompliment.”


El fet que el consultant, una vegada efectuada l’aportació, doni al seu fill les participacions rebudes com a conseqüència d’aquesta operació, als efectes de l’aplicació de l’exempció es considera un fet que s’assimila a la transmissió del bé immoble. Per tant, serà motiu perquè la transmissió inicial deixi d’estar emparada per l’exempció.