Carregant...
 

CV0126-2018 Consulta vinculant a tributs, del 20 de juliol del 2018, en relació amb les pèrdues per deteriorament derivades de les possibles insolvències de persones o entitats vinculades

Ítems
Inclòs per:
AATF
Tipus
Consulta vinculant Dept. Tributs i Fronteres
Descripció:
CV0126-2018 Consulta vinculant a tributs, del 20 de juliol del 2018, en relació amb les pèrdues per deteriorament derivades de les possibles insolvències de persones o entitats vinculades
Data document:
20/07/2018
Impostos relacionats:
Impost Societats
Texte:

Consulta vinculant en relació amb les pèrdues per deteriorament derivades de les possibles insolvències de persones o entitats vinculades.

Número de consulta CV0126-2018
Data d’emissió 20/07/2018
Normativa Decret legislatiu del 7-02-2018 de publicació del text refós de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats

Consulta
En aquest apartat es reprodueix la consulta sense les dades de la persona o l’entitat que la formula

ANTECEDENTS

Consulta Tributària Vinculant

El Sr. X de nacionalitat andorrana, actuant en nom i representació de la societat A (en endavant, la Societat),

EXPOSA

Que d’acord amb allò que disposa l’article 65 del text refós de la Llei 21/2014, de 16 d’octubre, de base de l’ordenament tributari i l’article 25 del Reglament d’aplicació dels tributs, per mitjà del present escrit desitja plantejar una Consulta Tributària, relativa als fets i normes tributaries que s’exposen a continuació.

Que d’acord amb el que estableix l’article 65 del text refós de la Llei 21/2014, de 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari, el període aplicable és l’exercici 2018.

DESCRIPCIÓ DELS FETS

• La societat A va atorgar préstecs a societats residents fiscals a Espanya que, d’acord amb l’article 16 de la Llei 95/1010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats, tenen la consideració d’entitats vinculades.

• Amb posterioritat, les societats vinculades residents a Espanya van ser declarades en concurs de creditors, d’acord amb la Llei 22/2003, de 9 de juliol, Concursal, i mitjançant auto de l’any 2016 dictat pel Jutjat Mercantil competent, es va acordar l’apertura de la fase de liquidació.

• Degut a la situació financera en que es troben les societats vinculades prestatàries, aquestes no han retornat els préstecs que els hi va atorgar la societat vinculada A. Així mateix, amb posterioritat a la declaració de concurs, s’han incrementat els imports dels préstecs.

• Com a conseqüència de l’impagament, i a efectes de cobrir els risc dels crèdits pels préstecs concedits, la Societat ha registrat comptablement pèrdues per la deterioració dels crèdits dels préstecs deguts per les societats concursades. Davant això, la Societat es planteja la deduibilitat en l’impost sobre societats de les pèrdues per deteriorament registrades en els estats financers.

POSICIONAMENT DEL CONTRIBUENT

L’article 11 de la Llei de l’impost sobre societats, que regula la deduibilitat de les pèrdues per deterioració dels crèdits derivades de possibles insolvències dels deutors, disposa el següent:

“1. Són deduïbles fiscalment les pèrdues per deterioració de valor que preveu la normativa comptable amb les condicions assenyalades, en el seu cas, en el punts següents d’aquest article.

2. Les pèrdues per deterioració dels crèdits derivades de les possibles insolvències dels deutors, quan en el moment de la meritació de l’impost es doni alguna de les circumstàncies següents:

a) Que hagi transcorregut el termini de sis mesos des del venciment de l’obligació.
b) Que el deutor estigui declarat en situació de suspensió de pagaments o fallida.
c) Que el deutor estigui processat pel delicte d’aixecament de béns.
d) Que les obligacions hagin estat reclamades judicialment o siguin objecte d’un litigi judicial de la solució del qual depengui el cobrament.

Les pèrdues respecte dels crèdits que s’esmenten tot seguit només són deduïbles si són objecte d’un procediment judicial que versi sobre la seva existència o quantia:

-Els que deuen les entitats de dret públic o són fiançats per aquestes entitats.
-Els fiançats per entitats de crèdit.
-Els garantits mitjançant drets reals, pacte de reserva de domini i dret de retenció, excepte en els casos de pèrdua o depreciació de la garantia.
-Els garantits mitjançant un contracte d’assegurança de crèdit o caució.

Els que hagin estat objecte de renovació o pròrroga expressa.

No són deduïbles les pèrdues per a la cobertura del risc derivat de les possibles insolvències de persones o entitats vinculades amb el creditor en els termes que preveu l’article 16, llevat del cas d’insolvència declarada judicialment.

(...)”.


Com s’ha manifestat en els fets, les societats vinculades són de nacionalitat espanyola i es troben en situació de concurs de creditors d’acord amb la Llei Concursal espanyola, no sent aplicable per tant el Decret en relació a la cessació de pagaments i fallides, del 4 d’octubre de 1969.

La Societat ha registrat comptablement la deterioració dels crèdits per estar les societats en situació d’insolvència. No obstant, a efectes de l’impost sobre societats, entén que, al estar vinculades les societats deutores, la situació de concurs no implica per se una insolvència declarada judicialment, ja que una interpretació finalista de la norma porta a considerar que el criteri de la deduibilitat dels saldos de clients vinculats ha de ser més restrictiu que els de no vinculats.

En aquest sentit, la Consultant entén que seran deduïbles i, per tant, es produirà la “insolvència declarada judicialment” quan conegui l’import que no cobrarà i consideri com definitivament impossible recuperar el deute, situació que es produirà a la conclusió del concurs, quan mitjançant l’auto d’arxiu del concurs s’aprovi la rendició de comptes:

Ley 22/2003, de 9 de juliol, Concursal:

TÍTULO VII

De la conclusió y de la reapertura del concurso
“(...)

Artículo 181. Rendición de cuentas.
1. Se incluirá una completa rendición de cuentas, que justificará cumplidamente la utilización que se haya hecho de las facultades de administración conferidas, en todos los informes de la administración concursal previos al auto de conclusión del concurso. Igualmente se informará en ellos del resultado y saldo final de las operaciones realizadas, solicitando la aprobación de las mismas.
2. Tanto el deudor como los acreedores podrán formular oposición razonada a la aprobación de las cuentas en el plazo de 15 días a que se refiere el apartado 2 del artículo 176.
3. Si no se formulase oposición, el juez, en el auto de conclusión del concurso, las declarará aprobadas. Si hubiese oposición, la sustanciará por los trámites del incidente concursal y la resolverá con carácter previo en la sentencia, que también resolverá sobre la conclusión del concurso. Si hubiese oposición a la aprobación de las cuentas y también a la conclusión del concurso, ambas se sustanciarán en el mismo incidente y se resolverán en la misma sentencia, sin perjuicio de llevar testimonio de ésta a la sección segunda.
4. La aprobación o la desaprobación de las cuentas no prejuzga la procedencia o improcedencia de la acción de responsabilidad de los administradores concursales, pero la desaprobación comportará su inhabilitación temporal para ser nombrados en otros concursos durante un período que determinará el juez en la sentencia de desaprobación y que no podrá ser inferior a seis meses ni superior a dos años.”


El consultant, segons requeriment del Departament de Tributs i de Fronteres, amplia la informació relacionada amb les qüestions plantejades i exposa que:

1. La societat A va atorgar préstecs a la societat espanyola (en concurs i en liquidació) amb anterioritat a la declaració de concurs de l’entitat prestatària.

2. La societat A era avaladora de pòlisses de préstec atorgades per entitats bancàries a la societat concursada espanyola B.

La societat A, en la seva condició d’avaladora de les operacions impagades per la societat en concurs, va fer-ser càrrec del pagament dels deutes del titular principal, la societat B subrogant-se en la posició de creditora de l’entitat bancària.

Davant la impossibilitat del cobrament del crèdit enfront de la societat concursada, la societat A ha registrat pèrdues per la deterioració dels crèdits, motiu pel qual s’han incrementat els imports dels deterioraments dels crèdits (no es tracta de contractes de préstec com a tal). Al respecte, assenyalar que segons la consulta V0293-16 de la Direcció General de Tributs del Govern d’Espanya, en una situació com la present (execució d’una garantia hipotecaria per un préstec concedit per una entitat bancaria a una entitat vinculada a la que aporta la garantia),el deteriorament del crèdit és deduïble en la mesura que l’entitat vinculada es trobi en situació d’insolvència judicialment declarada.

3. La societat espanyola C (en concurs i en liquidació) va rebre un préstec d’una entitat bancaria espanyola, i part del préstec va ser garantit per la societat A mitjançant un aval emès per una entitat financera andorrana.

La entitat financera espanyola prestamista va executar la garantia i la societat A va fer-se càrrec del pagament del deute. Davant la impossibilitat del cobrament del crèdit enfront de la societat concursada, de la mateixa manera que l’assenyalat en el apartat 2 anterior, la societat A ha registrat pèrdues per la deterioració dels crèdits.

QÜESTIÓ PLANTEJADA

Tenint en compte les disposicions exposades, la Consultant planteja les següents consultes:

Primera: Quan es produeix la “insolvència declarada judicialment” dels saldos deguts per les societats vinculades. En concret, si les pèrdues per deterioració dels crèdits derivades de les possibles insolvències dels deutors vinculats, que han estat declarats en concurs de creditors a Espanya, i que es troben en fase de liquidació a l’exercici 2016, són deduïbles:

- en l’exercici en que s’obre la fase de liquidació o

- en l’exercici en que conclou el concurs i s’aprova la rendició de comptes.

Segona: Si l’increment de l’import dels préstecs realitzat amb posterioritat a la declaració de concurs, i que s’han deteriorat comptablement, són deduïbles segons el mateix criteri que els atorgat amb anterioritat. És a dir:

- si són deduïbles per estar les societats vinculades en fase de liquidació o

- si seran deduïbles en l’exercici que conclogui el concurs i s’aprovi la rendició de comptes.

Per tant, atès al que s’ha exposat, la Consultant entén:

1. Que quan es produeixi la conclusió del concurs, mitjançant l’auto d’arxiu del concurs i s’aprovi la rendició de comptes, tindrà la certesa dels saldos deguts que definitivament no recuperarà, i serà en aquest moment quan podrà considerar deduïble les pèrdues per deteriorament comptabilitzades, fet que donarà lloc a diferencies temporals.

2. Que l’increment de l‘import dels préstecs realitzat amb posterioritat a la declaració de concurs, seran deduïbles segons el criteri assenyalat en l’apartat anterior.

En virtut de l’anterior

SOL·LICITA

Que es tingui per presentat aquest escrit, i per formulada Consulta Tributària Vinculant sobre les qüestions anteriorment exposades perquè, després dels tràmits oportuns, es dicti la Resolució.

A aquest efecte, d’acord amb allò que disposa l’article 25 del Reglament d’aplicació dels tributs, es manifesta de forma expressa que en el moment de presentar aquesta consulta tributària escrita, la consultant no està tramitant un procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o qualificació tributària que li correspongui plantejat en la present consulta.

Resposta

En relació amb les pèrdues per deteriorament derivades de les possibles insolvències de persones o entitats vinculades, el Decret legislatiu del 7-02-2018 de publicació del text refós de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats, a l’article 11, a l’apartat 2.d, preveu el següent: “[...] No són deduïbles les pèrdues per a la cobertura del risc derivat de les possibles insolvències de persones o entitats vinculades amb el creditor en els termes que preveu l’article 16, llevat del cas d’insolvència declarada judicialment.”

Per tant, en el cas exposat, per determinar a quin exercici s’han d’imputar les pèrdues derivades de les operacions mencionades a la consulta s’ha de considerar en quin moment les entitats deutores són declarades judicialment insolvents. Respecte a aquesta condició, tenint en compte la informació proporcionada pel consultant, amb l’inici de la fase de liquidació es declara de facto la impossibilitat de les empreses de seguir avançant amb les seves funcions i és el moment en què els creditors poden aspirar a cobrar part, o la totalitat, dels seus crèdits amb els actius de les societats concursades. Per tant, en els casos exposats a la consulta, a l’efecte de l’aplicació de l’article 11.2.d del Decret legislatiu del 7-02-2018 de publicació del text refós de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats, les entitats deutores són declarades judicialment insolvents en el moment en què s’inicia la fase de liquidació. De manera que l’entitat consultant haurà d’efectuar un ajust negatiu a la base de tributació de l’impost en el període impositiu en què es produeix l’inici de la fase de liquidació, sempre que es compleixi el principi d’inscripció comptable, previst a l’article 19 del Decret legislatiu del 7-02-2018 de publicació del text refós de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats.