Consulta vinculant en relació a la valoració dels béns i drets incorporats en el patrimoni d’una entitat regulada comptablement per la Llei 30/2007 del 20 de desembre, de la comptabilitat dels empresaris i procedents inicialment d’una entitat regulada pel Decret 27-1-99 del 10 de febrer del Pla General de Comptabilitat Publica.
| Número de consulta |
CV0012-2015 |
| Data d’emissió |
17/08/2015 |
| Normativa |
· Decret legislatiu del 29-04-2015 de publicació del text refós de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats. |
ANTECEDENTS
La Llei 33/2014, del 27 de novembre, de creació de la societat pública Andorra Telecom, S.A.U., estableix en el seu article 1, la constitució, per part del M.I. Govern d'Andorra, d'una societat per accions o anònima, amb la denominació d'Andorra Telecom, S.A.U. (en endavant, AT), i amb un capital social de cinquanta milions d'euros, representat per accions nominatives i íntegrament subscrit i desemborsat per l'Estat.
L'article 6 de la citada Llei 33/2014 determina que el Consell General ha d'adscriure a AT, determinats béns immobles del patrimoni nacional, que consten en l'annex II de la citada llei i qualificats com de domini públic. Aquests bens no podent esser objecte d'una futura alienació per part d'AT.
D'altra banda, el mateix article 6 preveu que la resta de béns i drets que siguin propietat de l'ens públic STA, s'aportaran i integraran al patrimoni d'AT com a béns patrimonials o de domini privat.
Aquests béns i drets (propietat de STA) seran traspassats a valor comptable, ara bé, com que la nova societat, AT, estarà subjecta al Pla General de Comptabilitat regulat per la llei 30/2007, es possible que aquest nou valor comptable sigui superior al que figurava en la comptabilitat de STA, per la pròpia adaptació a la comptabilitat privada (STA es regia pel Pla General de Comptabilitat pública, Decret 27-1-99), ja que els bens adscrits es traspassaran pel seu valor raonable i la resta dels bens pel seu valor net comptable.
Finalment, un cop constituïda la societat AT, i un cop traspassats tots els actius i passius a la mateixa, es produirà l'extinció de ple dret de la societat STA, i així, AT assumirà totes les funcions que corresponien a STA, i quedarà subrogada en els drets i obligacions que aquesta tingues envers qualsevol tercer i empleats.
En el marc d'aquest procés ens sorgeixen dubtes sobre la tributació de les possibles plusvàlues que poguessin sorgir d'una futura venda per part d'AT, d'actius que hauria adquirit per aportació de STA, sota l’empara de la Llei 33/2014.
NORMATIVA APLICABLE
- Llei 33/2014, del 27 de novembre, de creació de la societat pública Andorra Telecom, S.A.U.
- Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre Societats.
- Llei 30/2007 del 20 de desembre, de la comptabilitat dels empresaris.
- Decret 27-1-99 del 10 de febrer del Pla General de Comptabilitat Publica.
ANTECEDENTS APLICABLES
L'article 6.3 de la Llei 33/2014, estableix que "l’adscripció, l’aportació, la cessió i/o la incorporació dels béns i drets al patrimoni de la Societat en virtut del que estableixen els apartats precedents, així com les seves futures actualitzacions de valor, estan exemptes dels impostos directes i indirectes que li puguin ser aplicables",
En aquest sentit, les plusvàlues que es puguin generar en el moment del traspàs dels béns i drets propietat de STA (fruit de l'adaptació al nou Pla General de comptabilitat), queden exemptes de tributació, tant per STA com per AT, per aplicació de la exempció establerta pel citat article 6.3 de la Llei 33/2014.
De la mateixa manera, al establir-se expressament en el mateix article 6.3 que també quedaran exemptes les futures actualitzacions de valor dels béns i drets traspassats a AT, entenem que, alhora de calcular la plusvàlua d'una futura transmissió per part d'AT, s'hauria de comparar amb el valor de comptabilització al moment del traspàs a AT (tenint en compte la normativa del Pla General de Comptabilitat dels empresaris, llei 30/2007), i no amb el valor comptable enregistrat a STA just abans de produir-se el traspàs, sota normativa del Pla General de Comptabilitat Publica.
MANIFESTACIÓ EXPRESSA
Es manifesta expressament que al moment de presentació de la present consulta, STA no té coneixement de que s'estigui tramitant un procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributaria que li correspongui al cas aquí plantejat.
QÜESTIÓ PLANTEJADA
Tenint en compte l'exposat anteriorment, seria correcta la nostra interpretació?; és a dir, podem entendre que el valor sobre el qual s'haurien de calcular les futures plusvàlues a tributar en l’impost sobre Societats per la transmissió d'actius (que anteriorment eren propietat de STA) per part d'Andorra Telecom, S.A.U., serà el valor comptabilitzat al moment de la creació de la mateixa (i per tant, segons les normes del Pla General de Comptabilitat dels empresaris), i no el valor comptabilitzat a STA en el moment del traspàs, és a dir, podríem interpretar que estaria exempta la plusvàlua generada per l'adaptació al nou Pla General de Comptabilitat dels empresaris?.
A mode d'exemple, en el cas d'actius financers, el Pla General de Comptabilitat Pública estableix una valoració a cost (que és la que figura al balanç de STA) i en canvi, el Pla General de Comptabilitat dels empresaris preveu una valoració a negociació (que és la que figurarà en el futur balanç d'AT), per tant, en el cas d'una posterior transmissió d'aquests actius per part d'AT, entenem que no es tindria en compte la plusvàlua generada pel citat canvi de pla de comptabilitat.
Resposta
Amb referència al que estableix l’article 6.3 de la Llei 33/2014, del 27 de novembre, de creació de la societat pública Andorra Telecom, SAU:
“Article 6. - Patrimoni i recursos
(...)
3. L’adscripció, l’aportació, la cessió i/o la incorporació dels béns i drets al patrimoni de la Societat en virtut del que estableixen els apartats precedents, així com les seves futures actualitzacions de valor, estan exemptes dels impostos directes i indirectes que li puguin ser aplicables.”
Atenent el que estableix l’article 6.3 esmentat, una vegada constituïda la societat i un cop traspassada la totalitat d’actius i passius a la nova societat, a efectes tributaris aquests actius i passius quedaran exempts dels impostos directes i indirectes; consegüentment, també estaran exempts de plusvàlua.
S’actualitzen a valor de mercat tots els actius traspassats a favor d'Andorra Telecom, SAU, en el moment de la seva constitució, aplicant les directrius establertes per la Llei 30/2007, del 20 de desembre, de la comptabilitat dels empresaris.
Atenent la diferenciació de classificació que s’estableix en els punts 1 i punt 2 del mateix article 6, els béns de domini públic enumerats en l’annex II de la Llei 33/2014 queden sempre exempts dels impostos directes i indirectes que podrien ser aplicables
Per a la resta de béns i drets, l’exempció prevista a l’article 6.3 serà únicament aplicable en el moment del traspàs inicial.
El valor futur de traspàs dels actius d’Andorra Telecom, SAU serà la diferència entre el valor comptabilitzat i el valor de transmissió.