Consulta vinculant en relació a l’aplicació del Règim especial de societats de tinença de participacions en societats estrangeres.
| Número de consulta |
CV0020-2015 |
| Data d’emissió |
07/12/2015 |
| Normativa |
· Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats. |
El consultant desitja procedir a constituir una societat andorrana holding, quina tindrà per activitat la gestió i tinença de participacions en societats estrangeres, per compte propi, estant excloses expressament les activitats del sistema financer, societat que comptarà amb un estructura (local i personal assalariat) i efectuarà serveis de gestió administrativa a les seves filials (gestió comptable, serveis de direcció, de secretariat...), ens sorgeixen certs dubtes pel que fa al règim fiscal de la societat que voldríem ens fossin resolts.
El dubte que es planteja a través de la present, és si la societat holding podrà acollir-se al règim fiscal especial previst en l’article 38 de la Llei de l’Impost de Societats tenint en compte que aquesta societat facturarà a les empreses filials els serveis de gestió administrativa de les mateixes.
Aquesta facturació inclouria els costos de l’estructura de la societat necessaris per efectuar aquest serveis administratius més, possiblement, un petit marge per la realització de dits serveis.
Tanmateix i si amb aquesta situació la societat holding pot obtenir el règim fiscal previst en l’article 38 de la LIS, també se’ns planteja el dubte del tipus impositiu que se li aplicaria als beneficis obtinguts pels serveis de gestió administrativa, donat que l’article 38 menciona expressament que hi ha una exempció en la base de tributació de la societat pel que fa als dividends percebuts de les societat filials, així com dels resultats que obtinguin de la seva transmissió. Conseqüentment, aquests ingressos per serveis administratius estarien també exempts en la base de tributació en el moment de presentar la declaració de l’Impost de Societats o bé tributarien al tipus del 10%?
Resposta
En referència amb la vostra consulta, us informem que el Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats, en l’article 38 estableix que:
“Article 38. Règim especial de societats de tinença de participacions en societats estrangeres
1. Els obligats tributaris que tinguin la forma de societat anònima o limitada i que tinguin per objecte exclusiu la gestió i la tinença de participacions en societats estrangeres poden sol·licitar l’aplicació d’aquest règim especial.
2. Els valors o les participacions representatius de la participació en el capital de l’entitat de tinença de valors estrangers han de ser nominatius.
3. Les societats que s’acullin a aquest règim obtenen una exempció en la base de tributació dels dividends que percebin de les participacions en altres societats i dels resultats que obtinguin de la seva transmissió.
En aquest sentit la societat ha d’identificar en la memòria dels seus comptes anyals el detall de la cartera que té, i ha d’identificar les participacions en les societats que tingui o hagi mantingut en l’exercici, el seu valor patrimonial i els dividends o les reserves que percebi en l’exercici.
4. Els beneficis distribuïts amb càrrec a les rendes exemptes estan exempts de l’impost de societats del soci quan es tracti d’una societat andorrana.
5. Les societats de tinença de participacions en societats estrangeres han de presentar una declaració de l’impost, encara que no s’hagi de satisfer cap deute tributari.”
Atès que l’article mencionat anteriorment estableix que les societats que vulguin sol·licitar el règim especial de societats de tinença de participacions en societats estrangeres han de tenir per objecte exclusiu la gestió i la tinença de participacions en societats estrangeres, entenem que una societat que tingui altres activitats diferents no es podrà acollir al règim especial en qüestió.