CV0017-2015 Consulta vinculant a tributs, del 8 d’octubre del 2015, deduccions de la quota de tributació pendents d’aplicació IAE i possibilitat de transferir els drets de deducció en qüestió a una persona jurídica

Ítems
Inclòs per:
AATF
Tipus
Consulta vinculant Dept. Tributs i Fronteres
Descripció:
CV0017-2015 Consulta vinculant a tributs, del 8 d’octubre del 2015, deduccions de la quota de tributació pendents d’aplicació IAE i possibilitat de transferir els drets de deducció en qüestió a una persona jurídica
Data document:
08/10/2015
Impostos relacionats:
IRPF
Texte:

Consulta vinculant en relació a les deduccions de la quota de tributació pendents d’aplicació d’acord amb el que preveuen els articles 23 i 24 de la Llei 96/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre la renda de les activitats econòmiques i a la possibilitat de transferir els drets de deducció en qüestió a una persona jurídica.

Número de consulta CV0017-2015
Data d’emissió 08/10/2015
Normativa · Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques.

Consulta
En aquest apartat es reprodueix la consulta sense les dades de la persona o l’entitat que la formula

ANTECEDENTS

Exposició de la consulta:

Per a l’exercici 2013, el consultant va presentar declaració de l’Impost sobre la Renda d’Activitats Econòmiques informant que en aplicació de la Llei que regula aquest impost tenia dret a aplicar una deducció en la quota de tributació de 3.069,16 euros. El dret a compensar aquest import caducaria en l’exercici 2016.

Per a l’exercici 2014, el total de deducció generada, i així declarada, és de 1.548,13€ tenint fins a l’exercici 2017 dret a compensar-la.

Durant aquest 2015, el consultant té la intenció de procedir a constituir societat andorrana, de la que seria accionista, amb la finalitat d’exercir la mateixa activitat professional que desenvolupa en l’actualitat. Per aquest motiu, espera que se li assigni un nou Número de Registre Tributari i passar a tributar per l’impost de Societats a partir de l’exercici 2016.

QÜESTIÓ PLANTEJADA:

Davant d’aquest canvi purament en la forma legal d’actuar, l’interessat vol consultar si tindria dret a compensar els imports abans esmentats en les declaracions de l’Impost de Societats, tot i respectant els terminis indicats.

Període en el que seria aplicable:

A partir de l'exercici 2015

Resposta

La Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, en la disposició transitòria segona estableix que:

“Disposició transitòria segona - Deduccions pendents de l’impost sobre la renda de les activitats econòmiques

1. Els obligats tributaris que, a l’inici del primer exercici en què sigui aplicable aquesta Llei, tinguin deduccions pendents d’aplicació, d’acord amb el que preveuen els articles 23 i 24 de la Llei 96/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre la renda de les activitats econòmiques, es poden deduir de la quota de tributació de l’impost sobre la renda dels tres exercicis posteriors

2. Per determinar el termini d’aplicació de les deduccions esmentades en el paràgraf anterior, es considera que aquestes deduccions van ser generades en el període impositiu en el qual van ser objecte d’autoliquidació per l’obligat tributari de l’impost sobre la renda d’activitats econòmiques.”


La Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, en l’article 47, apartat 2, estableix que:

“Article 47 - Deduccions per eliminar la doble imposició interna

...

2. Els saldos d’aquestes deduccions que no s’hagin aplicat per insuficiència de quota es poden deduir de la quota de tributació dels tres exercicis posteriors.”


La Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, en l’article 48, apartat 4, estableix que:

“Article 48 - Deducció per eliminar la doble imposició internacional

...

4. Les quantitats no deduïdes per insuficiència de quota de tributació es poden deduir en els tres períodes impositius que concloguin posteriorment. A aquest efecte, l’obligat tributari ha d’acreditar la procedència i la quantitat de la deducció que pretengui efectuar mitjançant l’exhibició dels suports documentals oportuns, sigui quin sigui el període en què es va originar el dret a la deducció.”


Vist l’establert en els articles anteriors, us informem que les deduccions que no s’hagin aplicat per insuficiència de quota es poden deduir de la quota de tributació dels tres exercicis posteriors del mateix obligat tributari, i la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques no preveu que aquest dret pugui ser transferit a un altre obligat tributari, ja sigui persona física o jurídica.