CV0024-2015 Consulta vinculant a tributs, del 16 de desembre del 2015, en relació a la qualificació de les rendes procedents de la transmissió dels béns i drets afectes a l’activitat econòmica de l’obligat tributari

Ítems
Inclòs per:
AATF
Tipus
Consulta vinculant Dept. Tributs i Fronteres
Descripció:
CV0024-2015 Consulta vinculant a tributs, del 16 de desembre del 2015, en relació a la qualificació de les rendes procedents de la transmissió dels béns i drets afectes a l’activitat econòmica de l’obligat tributari
Data document:
16/12/2015
Impostos relacionats:
IRPF
Texte:

Consulta vinculant en relació a la qualificació de les rendes procedents de la transmissió dels béns i drets afectes a l’activitat econòmica de l’obligat tributari.

Número de consulta CV0024-2015
Data d’emissió 16/12/2015
Normativa · Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques.

Consulta
En aquest apartat es reprodueix la consulta sense les dades de la persona o l’entitat que la formula

ANTECEDENTS:

DESCRIPCIÓ DELS FETS

El consultant, persona física resident fiscal a Andorra, realitza fins a dia d’avui, una activitat per compte propi dedicada a la restauració, motiu pel qual és obligat tributari de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques.

En aquest any 2015, i amb motiu del cessament de l’activitat, pretén transmetre tota la unitat econòmica de restauració (conjunt de béns i drets), de tal manera que l’adquirent (persona jurídica) d’aquesta pugui continuar amb l’exercici de l’activitat.

NORMATIVA APLICABLE

- Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques.

ANTECEDENTS APLICABLES

La Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (en endavant, Llei de l’IRPF), article 7, determina que són obligats tributaris de l’impost totes les persones físiques residents fiscals al Principat d’Andorra.

D’altra banda, l’article 4.2.b) de la Llei de l’IRPF determina com a fet imposable, l’obtenció de rendes procedents de la realització d’activitats econòmiques.

Per tant, el consultant, és obligat tributari de l’IRPF, i determinarà les rendes procedents de l’activitat de restauració segons estableixin els articles 14 a 18 de la Llei de l’IRPF (rendes d’activitats econòmiques).

D’altra banda, l’article 24 de la Llei de l’IRPF, determina que es consideren guanys i pèrdues de capital les variacions en el valor del patrimoni de l’obligat tributari que es posin de manifest amb motiu de qualsevol alteració en la seva composició.

Així doncs, sorgeix el dubte sobre la qualificació que tindran les rendes derivades de la transmissió dels béns i drets afectes a una activitat econòmica, si com a rendes derivades de la realització d’activitats econòmiques (calculades segons l’article 16 de la Llei de l’IRPF, a integrar a la branca general) o com a guanys o pèrdues de capital (a integrar a la branca de l’estalvi).

MANIFESTACIÓ EXPRESSA

Es manifesta expressament que al moment de presentació de la present consulta, el consultant no té coneixement de que s’estigui tramitant un procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que li correspongui al cas aquí plantejat.

QÜESTIÓ PLANTEJADA:

Tenint en compte les circumstàncies exposades, quina qualificació tindran les rendes procedents de la transmissió dels béns i drets afectes a l’activitat econòmica de restauració del consultant? És a dir, s’entendran com a rendes d’activitats econòmiques (base de tributació general), o com a guanys o pèrdues de capital (base de tributació de l’estalvi)?.

Resposta

Referent a la vostra consulta, us informem que la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, en l’article 4 apartat 3 estableix que:

“Article 4. Fet generador

3. Als efectes de la determinació de les bases de tributació i de liquidació i del càlcul de l’impost, la renda es classifica en renda general i renda de l’estalvi, en els termes següents:

a) Formen la renda general les rendes del treball, les rendes procedents de la realització d’activitats econòmiques i les rendes del capital immobiliari.

b) Formen la renda de l’estalvi les rendes del capital mobiliari i els guanys i les pèrdues de capital.”


La Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, en l’article 14 apartat 1 estableix que:

“Article 14. Rendes íntegres d’activitats econòmiques

1. Es consideren “rendes íntegres d’activitats econòmiques” les que, procedint del treball personal i del capital conjuntament, o d’un sol d’aquests factors, impliquin l’ordenació per compte propi de factors de producció materials i humans o d’algun d’aquests factors de producció, amb la finalitat d’intervenir en la producció o la distribució de béns o en la prestació de serveis.”


D’altra banda, la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, en l’article 16 estableix que:

“Article 16. Determinació directa dels rendiments de les activitats econòmiques

1. La determinació de la renda de les activitats econòmiques en la modalitat d’estimació directa es fa d’acord amb les normes de l’impost sobre societats, sense perjudici de les normes especials establertes en aquesta Llei.

2. En matèria de deducció de despeses, es tenen en compte les regles següents:

a) Són deduïbles les amortitzacions en relació amb béns i drets destinats a l’activitat econòmica realitzades d’acord amb l’article 10 de la Llei de l’impost sobre societats. No poden ser objecte de deducció de la base de tributació les amortitzacions, correccions de valor o provisions que es puguin realitzar sobre béns o drets que es considerin no destinats a l’activitat econòmica.

b) No són deduïbles les quotes de tributació que, si escau, l’obligat tributari hagi satisfet per l’impost comunal sobre els rendiments arrendataris i per l’impost comunal de radicació d’activitats comercials, empresarials i professionals.

c) Quan sigui degudament acreditat, amb l’oportú contracte laboral i l’afiliació corresponent a la Seguretat Social, que el cònjuge o els fills de l’obligat tributari treballen habitualment i amb continuïtat en les activitats econòmiques desenvolupades per aquest obligat, es dedueixen per a la determinació de la renda les retribucions estipulades amb cadascun d’ells, sempre que no siguin superiors a les de mercat corresponents a la seva qualificació professional i treball acomplert.

d) Quan el cònjuge o els fills de l’obligat tributari realitzin cessions de béns o drets, acreditades mitjançant els contractes corresponents, que serveixin a l’objecte de l’activitat econòmica de què es tracti, es dedueix, per determinar la renda del titular de l’activitat, la contraprestació estipulada, sempre que no excedeixi el valor de mercat. La càrrega de la prova d’aquest valor de mercat correspon a l’empresari o professional, i la deducció es denega en cas que no sigui possible acreditar-lo.

e) No són deduïbles les contribucions de l’empresari o professional a plans de pensions o instruments de previsió social que compleixin una funció anàloga quan ell en sigui el beneficiari.”


La Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, en l’article 19 estableix que:

“Article 19. Definició de rendes del capital

1. Als efectes d’aquest impost, tenen la qualificació de “rendes del capital” la totalitat de les utilitats o contraprestacions, sigui quina sigui la seva denominació o naturalesa, dineràries o en espècie, que provinguin, directament o indirectament, d’elements patrimonials, béns o drets, la titularitat dels quals correspongui a l’obligat tributari i que no estiguin destinats a activitats econòmiques, tal com aquestes activitats es defineixen en l’article 14, realitzades per l’obligat tributari.

No obstant això, les rendes derivades de la transmissió de la titularitat dels elements patrimonials, fins i tot quan hi hagi un pacte de reserva de domini, tributen com a guanys o pèrdues de capital, excepte que per aquesta Llei es qualifiquin com a rendes del capital.

2. En tot cas, tenen aquesta consideració:

a) Les rendes derivades de béns immobles.

b) Les rendes del capital mobiliari i, en general, dels restants béns o drets dels quals sigui titular l’obligat tributari.”


Us informem que la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, en l’article 19, apartat 1, estableix que es qualifiquen com a rendes de capital, entre d’altres, les rendes dineràries que provinguin, directament o indirectament, d’elements patrimonials, béns o drets, la titularitat dels quals correspongui a l’obligat tributari i que no estiguin destinats a activitats econòmiques tal com aquestes activitats es defineixen en l’article 14, realitzades per l’obligat tributari.

Atès que els béns i drets objecte de la consulta estan destinats a l’activitat econòmica del consultant, entenem que a efectes de l’impost sobre la renda de les persones físiques, les rendes que derivin de la transmissió dels elements en qüestió tindran la consideració de rendiments d’activitat econòmica. I aleshores, les rendes en qüestió s’integraran en la base de tributació general de la declaració de l’impost sobre la renda de les persones físiques del consultant, tal i com estableix la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, en l’article 4, apartat 3a.