CV0022-2015 Consulta vinculant a tributs, del 16 de desembre del 2015, en relació a la modificació de les quotes de l’impost repercutides i a l’obligació d’emetre factures rectificatives

Ítems
Inclòs per:
AATF
Tipus
Consulta vinculant Dept. Tributs i Fronteres
Descripció:
CV0022-2015 Consulta vinculant a tributs, del 16 de desembre del 2015, en relació a la modificació de les quotes de l’impost repercutides i a l’obligació d’emetre factures rectificatives
Data document:
16/12/2015
Impostos relacionats:
IGI
Texte:

Consulta vinculant en relació a la modificació de les quotes de l’impost repercutides i a l’obligació d’emetre factures rectificatives.

Número de consulta CV0022-2015
Data d’emissió 16/12/2015
Normativa · Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte

Consulta
En aquest apartat es reprodueix la consulta sense les dades de la persona o l’entitat que la formula

ANTECEDENTS:

DESCRIPCIÓ DELS FETS

Per la pròpia activitat de la Societat consultant, aquesta es veu obligada a emetre factures d’abonament als seus clients, ja sigui per errors produïts en la facturació o per regularitzacions en l’operativa.

Aquestes factures rectificatives son individualitzades per cada client de la Societat, però en les mateixes no es pot identificar la referència a la factura original rectificada.

Durant els anys 2013, 2014 i 2015, les factures abonades per la Societat han acumulat la quantitat aproximada de 12.000 euros d’IGI, els quals estan pendents de deducció a l’espera de la resposta per part de l’Administració Tributària a la present consulta.

NORMATIVA APLICABLE

- Llei 11/2012, del 21 de juny de l’Impost General Indirecte.

- Reglament que regula les obligacions de facturació.

ANTECEDENTS APLICABLES

L’article 13 del Reglament de facturació estableix l’obligació d’expedir factures rectificatives en els casos, com l’exposat en la present consulta, en que la quota impositiva traslladada s’hagi determinat incorrectament.

Tot i que per imports pocs significatius, aquesta operativa d’abonament als clients de la Societat es produeix periòdicament, i donat el gran nombre de clients, resulta molt complicat a nivell de gestió interna poder expedir aquestes factures rectificatives de forma individualitzada amb identificació de les originals rectificades, ja que es requereix un desenvolupament informàtic actualment molt costós i complex.

Per aquest motiu, amb la voluntat de complir amb les obligacions formals a efectes de la deducció de l’IGI, i d’acord amb el que estableix l’article 13.4 del Reglament de facturació, sol·licitem la possibilitat, a efectes interns i de cara a futures comprovacions per part de l’administració tributària, d’efectuar la rectificació de les factures emeses durant un mateix mes natural, en un únic document rectificatiu, identificant la referència a les factures originals rectificades, així com donant compliment a la resta de requisits exigits pel mateix article13.

MANIFESTACIÓ EXPRESSA

Es manifesta expressament que al moment de presentació de la present consulta, la Societat no té coneixement de que s’estigui tramitant un procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que li correspongui al cas aquí plantejat.

QÜESTIÓ PLANTEJADA:

1.- Tenint en compte l’exposició anterior, és correcta la nostra interpretació de l’article 13.4 del Reglament de facturació? És a dir, pot, la Societat, procedir a la rectificació de les factures emeses durant un mateix mes natural, en un únic document rectificatiu, tot identificant la referència de les factures que s’estan rectificant, d’acord amb el que estableix l’article 13.4 del Reglament de facturació?.

Resposta

En referència a la vostra consulta, us informem que la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, en l’article 56 estableix que:

“Article 56. Rectificació de les quotes impositives

1. Els obligats tributaris han d’efectuar la rectificació de les quotes impositives traslladades quan l’import de les quotes s’ha determinat incorrectament o es produeixen circumstàncies que, segons el que disposa l’article 49, donen lloc a la modificació de la base de tributació.

La rectificació s’ha d’efectuar en el moment en què s’adverteixen les causes de la incorrecta determinació de les quotes o es produeixen les circumstàncies a les quals es refereix el mencionat article 49 d’aquesta Llei, sempre que no hagin transcorregut tres anys a partir del moment en què s’ha meritat l’impost corresponent a l’operació.”


D’altra banda, el Reglament de l’impost general indirecte, del 2 de juliol del 2014, en l’article 14 estableix que:

“Article 14. Modificació de la base de tributació

En els casos a què es refereixen els articles 49 i 56 de la Llei de l’impost, l’obligat tributari està obligat a emetre una nova factura o un document substitutiu en què es rectifiqui o, si escau, s’anul·li la quota traslladada. Aquest document ha de ser remès al destinatari de les operacions.

L’augment o la disminució de les quotes que s’ha de deduir el destinatari de l’operació estan condicionats a l’expedició i la remissió del document que rectifiqui l’expedit anteriorment.”


El Reglament que regula les obligacions de facturació, del 24 d’abril del 2013, en l’article 13, estableix que:

“Article 13: Factures o documents substitutius rectificatius

1. S’ha d’expedir i lliurar una factura o un document substitutiu rectificatiu en els casos en els quals la factura original, sigui completa o simplificada, o el document substitutiu original no compleixin els requisits establerts en els articles 7, 8 i 9, respectivament.

2. També és obligatori expedir i lliurar una factura rectificativa en els casos en què la quota impositiva traslladada s’hagi determinat incorrectament o es produeixin circumstàncies que, segons el que disposa l’article 49 de la llei de l’impost general indirecte, donen lloc a la modificació de la base de tributació. Això no obstant, quan la modificació de la base de tributació sigui conseqència de la devolució dels envasos i dels embalatges que es faci a causa d’un subministrament posterior que tingui el mateix destinatari i en l’operació en què es van entregar s’hagi expedit una factura completa, no és necessari expedir una factura rectificativa, sinó que es pot rectificar la factura que documenti el subministrament posterior restant-hi l’import dels envasos i embalatges tornats de l’import de l’operació posterior. La rectificació es pot fer d’aquesta forma sempre que el tipus impositiu aplicable a totes les operacions sigui el mateix, amb independència que el resultat sigui positiu o negatiu.

3. L’expedició de la factura o document substitutiu rectificatiu s’ha d’efectuar tan aviat com l’obligat a expedir-los tingui constància de les circumstàncies que, d’acord amb els apartats anteriors, n’obliguen l’expedició, sempre que no hagin transcorregut 3 anys a partir del moment en què s’ha meritat l’impost general indirecte corresponent a l’operació o, si escau, s’hagin produït les circumstàncies a les quals es refereix l’article 49 de la Llei de l’impost general indirecte.

4. La rectificació s’ha de fer mitjançant l’emissió d’una nova factura o document substitutiu on es facin constar les dades identificatives de la factura o document substitutiu rectificats. Es pot efectuar la rectificació de diverses factures en un únic document rectificatiu, sempre que s’identifiquin totes les factures o documents substitutius rectificats. Quan la rectificació tingui origen en la concessió de descomptes i bonificacions per volum d’operacions, n’hi ha prou d’indicar el període al qual es refereixen.

5. La factura o document substitutiu rectificatiu ha de complir els requisits que s’estableixen en els articles 7, 8 i 9, segons sigui necessari. Quan s’expedeixi una factura completa rectificativa, les dades a les quals fa referència l’article 7.1.h, en concret, la base de tributació, la quota de l’impost general indirecte repercutit i l’import total de l’operació, han d’expressar la rectificació efectuada, amb independència del seu signe. Quan s’expedeixi una factura simplificada o un document substitutiu rectificatius, les dades a les quals fan referència els articles 8.1.h i 9.1.f, respectivament, han d’expressar la rectificació efectuada, amb independència del seu signe.

6. Únicament tenen la consideració de factures rectificatives les que s’expedeixin per alguna de les causes que preveuen els apartats 1 i 2.

Les factures completes que s’expedeixin en substitució de factures simplificades o documents substitutius no tenen la condició de rectificatives, sempre que les factures simplificades i els documents substitutius rectificatius compleixin els requisits establerts en els articles 8.1 i 9.1, respectivament.”


Us informem que, tal com estableix l’article 56 de la Llei 11/2012 de l’impost general indirecte, la societat consultant ha d’efectuar la rectificació de les quotes traslladades i determinades incorrectament durant els anys 2013, 2014 i 2015. L’entitat en qüestió, està obligada a emetre una nova factura o un document substitutiu en què es rectifiqui o, si escau, s’anul·li la quota traslladada. Aquest document s’ha de remetre al destinatari de les operacions, tal com estableix l’article 14 del Reglament de l’impost general indirecte, del 2 de juliol del 2014.

D’altra banda, us informem que la societat podrà efectuar la rectificació de diverses factures en un únic document rectificatiu, sempre que s’identifiquin totes les factures o els documents substitutius rectificats, tal com estableix el Reglament que regula les obligacions de facturació, del 24 d’abril del 2013, en l’article 13, apartat 4. La societat haurà d’emetre al destinatari de l’operació la factura rectificativa i complir els requisits establerts en l’article 13 del Reglament que regula les obligacions de facturació.

Atès el que s’ha expressat en els paràgrafs anteriors, entenem que el procediment indicat en la vostra consulta compliria els requisits establerts a l’article 14 del Reglament de l’impost general indirecte, del 2 de juliol del 2014, sempre que la societat consultant emeti al destinatari de l’operació una nova factura o un document substitutiu en què es rectifiqui o, si escau, s’anul·li la quota traslladada, tal com estableix aquest article.