Consulta vinculant en relació a les rendes obtingudes per una societat andorrana gravades per un impost estranger i a la deducció de la quota de tributació per evitar la doble imposició internacional.
| Número de consulta |
CV0021-2015 |
| Data d’emissió |
07/12/2015 |
| Normativa |
· Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats. |
En el moment de presentar aquesta consulta no s’està tramitant un procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributaria plantejat en la consulta.
EXPOSO:
La societat A, client establert a França de la societat consultant, ha tingut un control fiscal. L'objectiu era la verificació general de la seva comptabilitat pel període del 01/01/2012 al 31/12/2013 per tots els impostes i taxes.
En la verificació l'estat francès reclama a la societat A, les rendes que la societat consultant ha obtingut a Andorra dels anys 2012 i 2013 en concepte del IRNR de França.
La nostra relació comercial correspon a un contracte de concessió de la nostra marca "X". El contracte acorda la concessió de la llicència exclusiva de l'explotació de la marca "X" sobre els productes de bicis BTT, cascos, guants, ulleres i tèxtil.
En les declaracions de l'IS 2012 i 2013, la societat consultant va integrar rendes obtingudes a l'estranger, però com que la societat A no va realitzar les retencions, la societat consultant no va aplicar l'article 43.3 de la Llei 95/2010 de l'impost sobre societats.
La societat A vol realitzar les retencions a Ia societat consultant pels exercicis 2012 i 2013.
CONSULTA:
La societat consultant pot deduir aquestes retencions per eliminar la doble imposició internacional que corresponen a les rendes de 2012 i 2013?
Quin seria el procediment més adien per eliminar la doble imposició internacional:
- Presentar la modificació de les declaracions de I'IS 2012 i 2013.
- Eliminar la doble imposició a la declaració de I'IS de l'exercici 2015 que serà quan es faci el pagament i la retenció efectiva.
Resposta
L’article 43, apartats 3, 4, 5 i 6 de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats, estableix el següent:
“Article 43. Quota de liquidació i deducció per eliminar la doble imposició interna i internacional
(...)
3. Quan en la base de tributació de l’obligat tributari s’integrin rendes obtingudes i gravades a l’estranger, es dedueix de la quota de tributació la menor de les dues quantitats següents:
a) L’import efectiu satisfet a l’estranger per raó de gravamen de característiques similars a aquest impost que hagi sotmès a imposició l’obligat tributari.
b) L’import de la quota de tributació que correspondria pagar al Principat d’Andorra per les rendes esmentades si s’haguessin obtingut en territori andorrà.
A l’efecte del càlcul d’aquest import, la base de tributació corresponent a la renda estrangera es determina d’acord amb la normativa d’aquest impost, i són únicament imputables a aquesta base de tributació les despeses específicament connectades amb la generació de la renda esmentada.
4. L’import de l’impost satisfet a l’estranger s’inclou en la renda d’acord amb el que preveu l’apartat anterior i, igualment, forma part de la base de tributació, encara que no sigui plenament deduïble.
5. Quan l’obligat tributari hagi obtingut en el període impositiu diverses rendes de l’estranger, la deducció es calcula conjuntament per a totes.
6. Les quantitats no deduïdes per insuficiència de quota de tributació es poden deduir en els tres períodes impositius que concloguin posteriorment (...)”.
Atenent al redactat dels esmentats punts, us indiquem que a efectes de deduir les retencions liquidades objecte de la consulta, en referència als períodes impositius 2012 i 2013, s’haurà de procedir a modificar les declaracions de l’impost sobre societats corresponents als períodes impositius del 2012 i 2013 utilitzant el formulari 020 previst a aquest efecte.
El formulari 020 el podeu trobar en el lloc web: www.impostos.ad en l’apartat de “formularis”.