| Número de consulta |
CV0025-2016 |
| Data d’emissió |
07/01/2016 |
| Normativa |
· Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte
· Llei de l'impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries, de 29-12-2000, modificada per la Llei 7/2006, del 21 de juny i per la Llei 6/2004, del 14 d'abril. |
ANTECEDENTS:
Mitjançant la present, en la meva qualitat de soci administrador de la societat consultant els exposo que la societat andorrana X (promotora immobiliària) vol concedir una opció de compra mitjançant escriptura notarial a favor de la societat que represento, tenint per objecte dita opció de compra un conjunt residencial que la primera està construint a Andorra consistent en tres edificis de vivendes més un garatge comú als tres edificis esmentats.
L’opció de compra serà gratuïta i el preu de la futura compravenda notarial seria d’un import mínim de DOTZE MILIONS D’EUROS (12.000.000 €). D’altra banda, el termini que es concediria a la societat consultant per executar l’opció de compra seria d’un màxim d’UN (1) ANY, de tal manera, que transcorregut el termini concedit sense haver executat l’opció de compra, aquesta quedaria resolta i sense efecte. En aquest sentit, els períodes en que seria aplicable la consulta serien els anys 2015 i 2016.
En qualsevol cas, resta ben entès que en el moment que s’atorgui l‘escriptura d’opció de compra no es farà cap pagament a compte pel preu estipulat (12.000.000 €) i tampoc es transmetrà ni la propietat, ni la possessió dels béns immobles objectes de l’opció de compra, de tal manera, que el pagament del preu i la transmissió de la propietat i de la possessió sols tindrien lloc si en el futur s’executés l’esmentada opció de compra, és a dir, atorgant la corresponent escriptura de compravenda notarial dels béns immobles i, en tal supòsit, liquidant l’Impost General Indirecte (I.G.I).
QÜESTIÓ PLANTEJADA:
Per aquest motiu, abans de realitzar l’operació els formulem la present consulta vinculant per saber si dita operació (opció de compra notarial) tributaria algun impost, i en cas positiu, quin impost tributaria.
Finalment, manifesto expressament que en el moment de presentar aquest escrit no s’està tramitant cap procediment ni recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que li correspongui plantejat en la present consulta.
Resposta
En referència a la vostra consulta, us informem que la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, en l’article 4 estableix que:
“Article 4. Fet generador
Estan subjectes a l’impost els lliuraments de béns i les prestacions de serveis realitzats en el territori andorrà per empresaris o professionals a títol onerós, amb caràcter habitual o ocasional, en el desenvolupament de la seva activitat econòmica, amb independència de la finalitat o dels resultats perseguits en l’activitat econòmica o en cada operació en particular.”
La Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, modificada per la Llei 10/2014, del 3 de juny, en l’article 5 estableix que:
“Article 5. Concepte d’activitat econòmica i d’empresari o professional
1. Són activitats econòmiques les que impliquen l’ordenació per compte propi de factors de producció materials i humans o d’algun d’aquests factors de producció, amb la finalitat d’intervenir en la producció o la distribució de béns o en la prestació de serveis. L’activitat d’arrendament de béns té la consideració d’activitat econòmica.
2. A l’efecte d’aquesta Llei, es consideren empresaris o professionals les persones físiques o entitats que realitzin activitats econòmiques.
3. S’entenen realitzades en el desenvolupament de l’activitat econòmica les transmissions o cessions d’ús a tercers de la totalitat o part de qualsevol bé o dret que integrin el patrimoni empresarial o professional de l’obligat tributari, fins i tot les efectuades amb motiu del cessament en l’exercici de les activitats econòmiques que determinen la subjecció a l’impost.
4. No tenen la consideració d’empresaris o professionals als efectes d’aquest impost quan l’import dels lliuraments de béns i les prestacions de serveis efectuats no superi la xifra anual de 40.000 euros, excepte que de forma expressa optin per ser considerats com a tals. A l’efecte de determinar l’import anterior, no es tenen en compte les transmissions de béns d’inversió i s’exclou, si escau, l’impost general indirecte. L’import es prorrateja en la part corresponent a l’any natural en cas d’inici d’activitat.
En el cas de les activitats agrícoles i ramaderes, el llindar indicat en el paràgraf anterior se situa en la xifra anual de 150.000 euros.
Els empresaris o els professionals que optin per ser considerats com a tals, ho han de sol·licitar al ministeri encarregat de les finances abans de finalitzar l’any en què hagi de tenir efecte. Una vegada hagin optat per ser considerats empresaris o professionals, s’ha de mantenir aquesta situació durant un termini mínim de tres anys, i per sol·licitar-ne la baixa cal que hi renunciïn comunicant-ho al ministeri encarregat de les finances abans de finalitzar l’any anterior a l’any en què hagi de tenir efecte.
El procediment i la forma de la sol·licitud per ser considerat empresari s’establiran reglamentàriament.”
D’altra banda, la Llei de l’impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries, del 29 de desembre del 2000, en la versió que li va donar la disposició addicional primera de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, estableix que:
“Article 1. Naturalesa jurídica
2. L'impost s'exigeix segons la veritable naturalesa jurídica de l'acte o contracte, amb independència de la denominació que les parts li hagin donat.
No estan subjectes a aquest impost les transmissions patrimonials de béns immobles realitzades pels empresaris i els professionals en el marc de la seva activitat empresarial o professional quan estiguin subjectes o no subjectes a l’Impost general indirecte.”
Atès el contingut dels articles esmentats anteriorment, us informem que l’operació mencionada a la vostra consulta no està subjecta a l’impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries, sempre i quan l’entitat que realitza l’atorgament tingui la consideració d’empresari a efectes de l’impost general indirecte i el fet en qüestió s’efectuï en el marc de la seva activitat empresarial.
En referència a l’impost general indirecte, atès que l’atorgament del dret d’opció de compra exposat a la consulta s’efectua a títol no onerós, entenem que l’operació en qüestió no està subjecta a l’impost.