CV0035-2016 Consulta vinculant a tributs, del 16 de març del 2016, deduccions a la quota de tributació pendents d’aplicació de l’IRPF i a la possibilitat de transferir els drets de deducció a una persona jurídica
Data document:
16/03/2016
Impostos relacionats:
Impost Societats, IRPF
Texte:
Consulta vinculant en relació a les deduccions a la quota de tributació pendents d’aplicació de l’impost sobre la renda de les persones físiques i a la possibilitat de transferir els drets de deducció en qüestió a una persona jurídica.
Número de consulta
CV0035-2016
Data d’emissió
16/03/2016
Normativa
· Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques.
Consulta
En aquest apartat es reprodueix la consulta sense les dades de la persona o l’entitat que la formula
ANTECEDENTS:
Consulta vinculant realitzada prop de l’agència de tributs i fronteres.
-que, en el moment en què es presenta aquest escrit, no s’està tramitant cap procediment ni recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que li correspongui plantejat en la consulta;
-que la consulta que els presentem, es refereix al període impositiu 2015 (any natural 2015) i als tres anys naturals següents.
Presentació de la situació.
Durant l’any 2015, el consultant (persona física) va transferir de manera universal el seu patrimoni professional no immobiliàri a la societat X, de nova creació.
En quant a l’imposició a l’IRPF, aquesta transformació de l’empresa individual en societat, no produeix guany de capital, d’acord amb l’art.24, 3c de la llei 5/2014 del 24 d’abril.
La voluntat manifesta del legislador, és doncs la d’afavorir semblants reestructuracions patrimonials, fent-les gaudir d’una neutralitat fiscal global, ja que l‘exempció fiscal s’estén també a l’IGI art. 6,1 de la llei 11/2012 del 21 de juny). En efecte l’empresa continua (sota una forma jurídica diferent) el negoci de la persona física, quedant-se amb el conjunt dels actius però fent-se càrrec també, del conjunt dels passius exigibles i obligacions diverses (compromisos laborals especialment).
1. Per a la deducció per inversions, el traspàs universal no posa en qüestió el manteniment de les noves inversions realitzades anteriorment per la persona física, durant el període mínim de cinc anys. El traspàs dels actius a la societat no és assimilable fiscalment a una cessió a un tercer. Tampoc posa en qüestió la deducció futura (dins de la societat) d’aquells imports pendents de deduir (per la persona física) a la data de l’escriptura de les aportacions.
Entenem que aquesta interpretació té com a conseqència però, la impossibilitat simètrica per a la nova societat, de deduir sota aquest concepte el 5% de l’import dels immobilitzats rebuts a l’ocasió del traspàs.
2. Per a la deducció per creació de llocs de treball, els efectes dels traspàs s’han de neutralitzar al moment de calcular la plantilla mitjana de l’exercici i de comparar-la amb la de l’any anterior, ja que la totalitat de la plantilla de la persona física continua amb la societat.
QÜESTIÓ PLANTEJADA:
Pregunta:
Preguem valideu o invalideu aquesta interpretació segons la qual el consultant (persona física), en la seva liquidació de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques corresponent a l’exercici 2015, podrà aplicar les deduccions per noves inversions i per la creació de llocs de treball, recaient en la societat, com a successora universal de l’empresa individual, les obligacions de manteniment dels actiu i dels llocs de treball segons les condicions legalment exigides, a la vegada que la societat també podrà beneficiar-se de la deducció futura, si es dóna el cas, d’aquells imports pendents de deduir, per insuficiència de quota, en la data l’aportació de l’empresa individual.
Resposta
Amb referència a la vostra consulta, us informem que la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques no estableix que les deduccions per creació de llocs de treball i per inversions pendents d’aplicació a l’impost sobre la renda de les activitats econòmiques es puguin transferir a una altra persona, ja sigui física o jurídica, entenem que la societat en qüestió no podrà aplicar les deduccions objecte de la consulta.