Carregant...
 

CV0033-2016 Consulta vinculant a tributs, del 26 de febrer del 2016, en relació a la tributació de la transmissió d’un bé immoble revalorat comptablement abans de l’entrada en aplicació de l’impost sobre societats

Ítems
Inclòs per:
AATF
Tipus
Consulta vinculant Dept. Tributs i Fronteres
Descripció:
CV0033-2016 Consulta vinculant a tributs, del 26 de febrer del 2016, en relació a la tributació de la transmissió d’un bé immoble revalorat comptablement abans de l’entrada en aplicació de l’impost sobre societats
Data document:
26/02/2016
Impostos relacionats:
Impost Societats
Texte:

Consulta vinculant en relació a la tributació de la transmissió d’un bé immoble revalorat comptablement abans de l’entrada en aplicació de l’impost sobre societats.

Número de consulta CV0033-2016
Data d’emissió 26/02/2016
Normativa · Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats

Consulta
En aquest apartat es reprodueix la consulta sense les dades de la persona o l’entitat que la formula

ANTECEDENTS:

La societat consultant compareix i

EXPOSA

PRIMER.- Que per mitjà del present escrit formula Consulta Tributaria escrita davant l’Administració tributària del Principat d’Andorra d’acord amb allò que disposa l’article 65 del text refós de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari i l’article 25 i següents del Reglament d’aplicació dels tributs.

SEGON.- Que d’acord amb allò que disposa l’article 25 del Reglament d’aplicació dels tributs manifesta de forma expressa que en el moment de presentar aquesta Consulta tributària escrita la societat consultant no està tramitant un procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que li correspongui plantejat en la present consulta.

I.- DESCRIPCIÓ DELS FETS

La compareixent es propietària d’un immoble adquirit abans de l’entrada en vigor de l’Impost sobre Societats (IS) i revalorat comptablement a l’any 2008, també abans de l’entrada en vigor de l’Impost sobre Societats (IS), d’acord amb les previsions contingudes en el Pla Comptable aplicable a les entitats financeres andorranes i amb l’autorització de l’Institut Nacional Andorrà de Finances.

L’any 2015 la compareixent procedeix a la transmissió d’aquest immoble revalorat a un tercer aliè al seu grup.

Comptablement registra en el compte de resultats el resultat determinat per la diferència entre el preu de venda i el valor net comptable de l’immoble considerant dins d’aquest valor net comptable l’import de la revaloració comptabilitzada l’any 2008 com a més preu d’adquisició, això com les corresponents amortitzacions.

II.- NORMATIVA APLICABLE

Text refós de la Llei 95/2010, de 29 de desembre, de l’impost sobre societats (TRLIS).

III.- ANTECEDENTS APLICABLES

L’article 56 del TRLIS disposa que “les revaloracions comptables no tenen efectes fiscals independentment de la data en què s’hagin dut o es varen dur a terme. En el cas que l’obligat tributari realitzi revaloracions comptables ha de mencionar en la memòria l’import d’aquestes revaloracions, els elements afectats i el període o els períodes impositius en què es van practicar. Aquestes mencions s’han de fer en totes i cadascuna de les memòries corresponents als exercicis en què els elements revalorats estiguin en el patrimoni de l’obligat tributari. Les revaloracions comptables realitzades pels obligats tributaris, s’han d’ajustar de la base de tributació d’acord amb l’establert en aquesta llei.

En el cas d’immobles o accions o participacions socials, adquirits per l’obligat tributari abans de la data d’entrada en aplicació de la present Llei, no s’admet cap revaloració del valor d’adquisició, i a efectes fiscals, aquest serà el consignat en el seu títol notarial d’adquisició o, en el seu defecte, el seu valor mercat en el moment de l’adquisició”.

En aquest sentit l’article 56 del TRLIS:

· Estableix una obligació d’informar en la memòria de l’exercici corresponent a la revaloració del fet de la revaloració, fet que objectivament solament es pot complir si la revaloració comptable es realitza amb posterioritat a l’entrada en vigor de l’IS.

· Estableix la obligació d’indicar el període impositiu en què es va practicar la revaloració. Al respecte el concepte de període impositiu de l’IS objectivament solament existeix a partir de l’entrada en vigor de l’IS.

· Estableix que el resultat comptable derivat de la revaloració no té efectes fiscals i en conseqència s’estableix de forma “simètrica” també que el valor d’adquisició a efectes fiscals serà el consignat en el títol d’adquisició i que, per tant, la tributació de l’import de la revaloració queda diferit al moment de la transmissió de l’actiu revalorat.

Al respecte, s’ha de considerar que les revaloracions comptabilitzades abans de l’entrada en vigor de l’IS no van tenir cap impacte fiscal, al quedar fora de l’àmbit de l’IS per no existir aquest i, per tant, en el moment de la venda de l’actiu revalorat no hauria d’existir cap guany fiscal a integrar a la base de tributació de l’IS per la revaloració i solament s’hauria d’integrar el guany per la diferencia entre el preu de venda i el valor revalorat.

Contràriament, si la revaloració es fa després de l’entrada en vigor de l’IS, ja sigui respecte d’una actiu adquirit abans de l’entrada en vigor de l’IS com d’un actiu adquirit amb posterioritat a l’entrada en vigor de l’IS, l’impacte fiscal sí seria sobre la diferència positiva entre el preu de venda i el cost o valor de compra tal i com estableix l’article 56 anteriorment citat.

En aquest sentit es important ressenyar que en aquest cas el guany, del que la revaloració és el seu registre, es va produir i es va comptabilitzar abans de l’existència de l’IS i que si en lloc de mantenir l’immoble dins de la societat inicial titular del mateix aquest immoble s’hagués transmès l’any 2008 a una societat filial, el resultat econòmic hauria estat idèntic i evidentment hauria quedat fora de l’àmbit de l’IS per no existir aquest impost en el moment de la revaloració registrada via la transmissió intragrup.

QÜESTIÓ PLANTEJADA:

Tenint en compte allò exposat en els apartats anteriors, s’indiqui si als efectes d’integrar a la base de tributació de l’IS i calcular el resultat fiscal obtingut per la venda d’un immoble revalorat comptablement l’any 2008 abans de l’entrada en vigor de l’IS, s’ha de considerar dins del preu d’adquisició com a més cost fiscal d’adquisició d’aquest immoble la revaloració de l’immoble comptabilitzada l’any 2008 abans de l’entrada en vigor de l’IS.

Resposta

Amb referència a la vostra consulta, us informem que la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats en l’article 10 estableix que:

“Article 10. Correccions de valor: amortitzacions

1. Són deduïbles les quantitats que, en concepte d’amortització de l’intangible, tangible i inversions immobiliàries, corresponguin a la depreciació efectiva que tinguin els diversos elements per funcionament, ús, gaudi o obsolescència.

Es considera que la depreciació és efectiva quan sigui el resultat d’aplicar els coeficients d’amortització lineal que es deriven de la taula prevista en l’Annex I.

2. És deduïble el preu d’adquisició originari de l’intangible corresponent a fons de comerç, amb el límit anual màxim de la cinquena part del seu import, sempre que es compleixin els requisits següents:

a) Que s’hagi posat de manifest en virtut d’una adquisició a títol onerós.

b) Que l’entitat adquirent no tingui una relació de vinculació, en els termes que defineix l’article 16, amb la persona o entitat transmitent.

c) Que s’hagi dotat una reserva indisponible, almenys, per l’import fiscalment deduïble, en els termes que estableix la legislació comptable. Posat cas que no es pugui dotar aquesta reserva, la deducció està condicionada al fet que aquesta reserva es doti a càrrec dels primers beneficis d’exercicis següents.

3. Quan es compleixin els requisits que preveuen les lletres a) i b) de l’apartat anterior, seran deduïbles, amb el límit anual màxim de la cinquena part del seu import, les dotacions per a l’amortització de l’intangible amb vida útil indefinida. Aquesta deducció no està condicionada a la seva imputació comptable en el compte de pèrdues i guanys.

4. En els casos en què el valor comptable dels béns o drets objecte d’amortització difereixi del seu valor fiscal, aquest últim és rellevant a tots els efectes propis d’aquesta Llei. Per “valor fiscal” s’entén el valor d’adquisició del bé o dret disminuït en l’import de l’amortització deduïda a efectes fiscals i, si escau, per les correccions de valor realitzades, tenint en compte les regles de valoració que estableix l’article 15.”


La Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats en l’annex I estableix que:

“Annex I

Els coeficients d’amortització lineal s’obtenen a partir dels següents períodes d’amortització:

Element a amortitzar Període d’amortització (anys)
Edificis i altres construccions Entre 30 i 40
Instal·lacions tècniques Entre 8 i 12
Maquinària Entre 6 i 8
Utillatge i altres Entre 3 i 5
Mobiliari Entre 4 i 6
Equip informàtic Entre 2 i 5
Elements de transport Entre 5 i 8


D’altra banda, la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats, modificada per la Llei 17/2011, de l’1 de desembre, en l’article 56 estableix que:

“Article 56. Revaloracions comptables voluntàries

Les revaloracions comptables no tenen efectes fiscals independentment de la data en què s’hagin dut o es varen dur a terme. En el cas que l’obligat tributari realitzi revaloracions comptables ha de mencionar en la memòria l’import d’aquestes revaloracions, els elements afectats i el període o els períodes impositius en què es van practicar. Aquestes mencions s’han de fer en totes i cadascuna de les memòries corresponents als exercicis en què els elements revalorats estiguin en el patrimoni de l’obligat tributari. Les revaloritzacions comptables realitzades pels obligats tributaris, s’han d’ajustar de la base de tributació d’acord amb l’establert en aquesta Llei.

El Ministeri de Finances pot comprovar, mitjançant valoració pericial, el valor real dels elements patrimonials.”


La Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats en la disposició transitòria segona estableix que:

“Disposició transitòria segona. Valor de l’immobilitzat tangible, intangible o inversions immobiliàries en funcionament prèviament a aquest impost

Els elements de l’immobilitzat tangible, intangible o inversions immobiliàries en funcionament en la data d’aplicació efectiva d’aquesta Llei (inclòs el fons de comerç o els actius immaterials de vida útil indefinida) només poden amortitzarse, d’acord amb el mètode que admet l’apartat 1 de l’article 10, sobre la base del valor que tinguin en aquesta data, llevat que comptablement aquests elements ja s’hagin amortitzat completament en aquell moment.

Aquest valor s’obté deduint del valor d’adquisició l’amortització lineal que correspongui als anys transcorreguts entre la posada en funcionament de l’element i la data de producció d’efectes d’aquesta Llei. En relació amb aquests elements, correspon al contribuent la càrrega de provar fefaentment la data d’adquisició o posada en funcionament d’aquests elements, el preu o cost d’adquisició de l’element patrimonial així com l’amortització i les correccions valoratives realitzades comptablement amb anterioritat a la data d’aplicació efectiva d’aquesta Llei; la falta de prova d’aquests aspectes determina la impossibilitat d’amortitzar aquests elements després de l’aplicació efectiva de la Llei. En el cas de fons de comerç o actius immaterials de vida útil indefinida, la dotació de l’amortització, limitada als exercicis posteriors a l’entrada en vigor d’aquesta Llei, està condicionada a la prova per part de l’obligat tributari que es donaven els requisits que defineix aquest precepte en l’exercici en què es van adquirir.”


Atès el contingut dels articles esmentats anteriorment i que l’immoble objecte de la consulta formava part de l’actiu de la societat consultant abans de l’entrada en aplicació de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats, us informem que tal com estableix la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats en la disposició transitòria segona, l’immoble en qüestió haurà d’amortitzar-se d’acord amb el mètode que admet l’apartat 1 de l’article 10, sobre la base del valor que tingui en aquesta data. Aquest valor s’obté deduint del valor d’adquisició l’amortització lineal que correspongui als anys transcorreguts entre la posada en funcionament de l’element i la data de producció d’efectes d’aquesta Llei.

La revaloració comptable efectuada amb anterioritat a l’entrada en aplicació de la Llei, i l’excés d’amortització derivat d’aquesta revaloració, no tindran efectes fiscals tal com queda establert en l’article 56 de la mateixa Llei.

En conseqüència, el valor fiscal de l’immoble a 1 de gener del 2012 es correspondrà amb el valor d’adquisició deduint l’amortització lineal que correspongui als anys transcorreguts entre la posada en funcionament de l’element i la data de producció d’efectes d’aquesta Llei.

D’altra banda, atès que el bé objecte de la consulta ha estat transmès a un tercer durant el període impositiu 2015, l’obligat tributari haurà d’integrar a la base de tributació de l’impost la diferència entre el valor de la transmissió i el valor fiscal d’aquest bé a aquesta data. Cal precisar que el valor fiscal d’aquest bé al moment de la transmissió es correspon amb el valor fiscal a 1 de gener del 2012 amortitzat d’acord amb el mètode que admet l’apartat 1 de l’article 10.