Consulta vinculant en relació a les normes de localització de les prestacions de servei realitzades per una societat andorrana.
| Número de consulta |
CV0032-2016 |
| Data d’emissió |
04/02/2016 |
| Normativa |
· Decret legislatiu del 23-07-2014 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte. |
ANTECEDENTS:
La societat consultant,
EXPOSA
Que, d’acord amb el que disposa l’article 65 de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de Bases de l’Ordenament Tributari i l’article 25 del Reglament de desenvolupament de la mateixa, interessa formular la següent Consulta Tributària, els efectes de la qual serien aplicables en les operacions la naturalesa de les quals s’expressa en l’escrit de consulta, realitzades a partir de l’exercici 2016 i següents:
DESCRIPCIÓ DELS FETS
La societat consultant (en endavant, la Societat) és una entitat l’objecte social de la qual és la prestació de serveis relacionats amb la telecomunicació.
Amb l’objectiu de diversificar les línies de negoci de la Societat i la implementació de serveis estratègics i innovadors, preveu oferir un nou servei d’arrendament d’infraestructures tecnològiques per al dipòsit d’informació. En concret, el servei consistirà, entre altres, en el lloguer d’infraestructura virtual i/o física consistent en servidors i espais en discs, lloguer d’espais en rack, lloguer d’espais tancats en Datacenter, etc...
Aquesta infraestructura es troba ubicada al Principat d’Andorra, i és propietat de la societat consultant.
D’altra banda, també es prestaran diversos serveis relacionats amb la gestió d’aquestes infraestructures llogades pels clients, així com el lloguer de llicències associades a les mateixes.
Els serveis descrits, aniran dirigits a clients empresaris o professionals establerts a Andorra o a Espanya.
NORMATIVA APLICABLE
- Llei 11/2012, del 21 de juny de l’Impost General Indirecte.
ANTECEDENTS APLICABLES
L’article 43.1.a) de la Llei de l’IGI determina les regles generals de localització quan el destinatari de l’operació és un empresari o professional, establint que les operacions s’entendran localitzades a Andorra quan el destinatari de les mateixes estigui establert al Principat.
D’altra banda, l’article 44 de la Llei de l’IGI enumera un seguit de regles especials de localització per les quals a excepció del que disposa l’article 43 de la Llei de l’IGI, sí que s’entendran realitzades en territori andorrà les prestacions de serveis, indiferentment on s’ubiqui el destinatari empresari o professional.
L’apartat 10.a) de l’article 44 de la Llei de l’IGI determina que s’entendran prestats en territori andorrà “l’accés a l’ús d’instal·lacions o recintes radicats al territori andorrà, i els serveis accessoris a l’accés o a l’ús d’aquestes instal·lacions”, quan de conformitat a les regles que els són d’aplicació no s’entenguin realitzats en el territori andorrà, però la seva utilització o explotació efectiva es realitzi en l’esmentat territori.
La societat, tal i com s’expressa té com a destinataris dels serveis objecte d’aquesta consulta, a empresaris o professionals establerts a Espanya, amb el qual, per aplicació de l’article 43.1a) de la Llei de l’IGI, l’operació no s’entendria localitzada a Andorra.
Ara bé, sorgeix el dubte de si per aplicació de l’article 44.10.a) de la Llei de l’IGI, aquesta operació podria considerar-se localitzada a Andorra.
El mateix dubte sorgeix respecte al lloguer de llicencies relacionades amb aquesta infraestructura, i respecte als serveis oferts relatius a la gestió d’aquesta infraestructura, és a dir, si anirien per la regla general de l’article 43.1a), o si s’entendrien localitzats a Andorra per aplicació de l’article 44.10.a), en interpretar que són “serveis accessoris a l’accés o a l´ús d’aquestes instal·lacions”.
MANIFESTACIÓ EXPRESSA
Es manifesta expressament que al moment de presentació de la present consulta, la Societat no té coneixement de que s’estigui tramitant un procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que li correspongui al cas aquí plantejat.
QÜESTIÓ PLANTEJADA:
Tenint en compte l’ exposat anteriorment:
1. Els serveis prestats per la societat consultant consistents en lloguer, a empresaris o professionals establerts a Espanya, d’infraestructures tecnològiques ubicades al Principat d’Andorra, es localitzaran fora d’Andorra per aplicació de l’article 43.1.a) de la Llei de l’IGI, o es localitzaran a Andorra per aplicació de l’article 44.10a) de la Llei de l’IGI?;
2. De la mateixa manera, els serveis prestats per la societat consultant, a empresaris o professionals establerts a Espanya, consistents en el lloguer de llicències relacionades amb aquesta infraestructura, i consistents en la gestió d’aquesta infraestructura llogada, es localitzaran fora d’Andorra per aplicació de l’article 43.1a) de la Llei de l’IGI, o es localitzaran a Andorra per aplicació de l’article 44.10a) de la Llei de l’IGI?;
Resposta
Amb referència a la vostra consulta, us informem que la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, en l’article 43, apartat 1a), estableix que:
“
Article 43 Lloc de realització de les prestacions de serveis. Regles generals
1. Les prestacions de serveis s’entenen realitzades al territori andorrà en els casos que, exposats a continuació i sense perjudici del que disposa l’apartat 2 d’aquest article i l’
article 44 d’aquesta Llei:
a) Quan el destinatari és un empresari o professional que actua com a tal i té la seu de la seva activitat econòmica o un establiment permanent o, en el seu defecte, té el seu domicili o residència habitual a Andorra, sempre que es tracti de serveis que tenen per destinataris l’esmentada seu, l’establiment permanent, el domicili o la residència habitual.”
D’altra banda, la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, modificada per la Llei 10/2014, del 3 de juny, en l’article 44, estableix que:
“Article 44. Lloc de realització de les prestacions de serveis. Regles especials
S’entenen prestats al territori andorrà els serveis següents:
1. Els relatius a béns immobles arrelats a l’esmentat territori.
Es consideren relatius a béns immobles, els serveis següents:
a) L’arrendament o cessió d’ús dels esmentats béns per qualsevol títol, inclosa els habitatges moblats.
b) Els relatius a la preparació, coordinació i realització de les execucions d’obra immobiliàries.
c) Els de caràcter tècnic relatius a les esmentades execucions d’obra, inclosos els prestats per arquitectes, arquitectes tècnics i enginyers.
d) Els de gestió relatius a béns immobles o operacions immobiliàries.
e) Els de vigilància o seguretat relatius a béns immobles.
f) Els de lloguer de caixes de seguretat.
g) La utilització de vies de peatge.
h) Els d’allotjament en establiments d’hostaleria, d’acampada i balnearis.
2. Els de transport de passatgers i de béns, per la part de trajecte que discorri per territori andorrà, en els següents casos:
a) En el transport de passatgers, que inclou el transport per cable, qualsevol que sigui el destinatari del servei.
b) En el transport de béns, quan el destinatari no sigui un empresari o professional actuant com a tal.
3. L’accés a manifestacions culturals, artístiques, esportives, científiques, educatives, recreatives o similars, com fires o exposicions, i els serveis accessoris al mateix, sempre que el destinatari sigui un empresari o professional actuant com a tal i dites manifestacions tinguin lloc efectivament en el territori andorrà.
4. Els prestats per via electrònica des de la seu d’activitat, un establiment permanent o el lloc del domicili o residència habitual d’un empresari o professional que es troba fora d’Andorra i el destinatari del qual no és un empresari o professional actuant com a tal, i es troba establert o té la seva residència o domicili habitual en territori andorrà.
D’acord amb el que disposa aquest apartat, es presumeix que el destinatari del servei es troba establert o és resident en territori andorrà quan s’efectua el pagament de la contraprestació del servei amb càrrec a comptes oberts en establiments o entitats de crèdit ubicades a l’esmentat territori.
5. Els de restaurant i càtering quan es presten materialment a Andorra.
6. Els de mediació, en nom i per compte d’altri, el destinatari dels quals no és un empresari o professional actuant com a tal, sempre que les operacions respecte de les quals s’intervingui s’entenguin realitzades a Andorra d’acord amb el que disposa la Llei.
7. Els que s’enuncien a continuació, quan es presten materialment en territori andorrà i el seu destinatari no és un empresari o professional actuant com a tal:
a) Els serveis accessoris al transport com la càrrega i descàrrega, transbord, manipulació i serveis similars.
b) Els treballs i les execucions d’obra realitzats sobre béns mobles corporals i els informes pericials, valoracions i dictàmens relatius als esmentats béns.
c) Els serveis relacionats amb manifestacions culturals, artístiques, esportives, científiques, educatives, recreatives, jocs d’atzar o similars, com fires o exposicions, incloent els serveis d’organització i altres serveis accessoris.
8. Els de telecomunicacions, de radiodifusió i de televisió, prestats des de la seu d’activitat o un establiment permanent o, en el seu defecte, el lloc del domicili o residència habitual d’un empresari o professional que es troba fora d’Andorra i el destinatari del qual no és un empresari o professional actuant com a tal, sempre que aquest últim es troba establert o té la seva residència o domicili habitual en territori andorrà i la utilització o explotació efectiva d’aquests serveis es realitza a l’esmentat territori.
D’acord amb el que disposa aquest apartat, es presumeix que el destinatari del servei es troba establert o és resident en territori andorrà quan s’efectua el pagament de la contraprestació del servei amb càrrec a comptes oberts en establiments o entitats de crèdit ubicades a l’esmentat territori.
9. Els serveis d’arrendament de mitjans de transport en els següents casos:
a) Els d’arrendament a curt termini quan els mitjans de transport es posin efectivament en possessió del destinatari en el territori andorrà.
b) Els d’arrendament a llarg termini quan el destinatari no tingui la condició d’empresari o professional actuant com a tal sempre que es trobi establert o tingui el seu domicili o residencia habitual en el territori andorrà.
No obstant quan els arrendaments a llarg termini el destinatari dels quals no sigui un empresari o professional actuant com a tal tinguin per objecte embarcacions d’esbarjo, no s’entendran prestats en el territori andorrà.
Als efectes del disposat en aquest apartat, s’entendrà per curt termini la tinença o l’ús continuat dels mitjans de transport durant un període no superior a trenta dies i, en el cas d’embarcacions, no superior a noranta dies.
10. Així mateix, es consideraran prestats al territori andorrà els serveis següents, quan de conformitat a les regles que els són aplicables no s’entenguin realitzats al territori andorrà, però la seva utilització o explotació efectiva es realitzi a l’esmentat territori:
a) L’accés o l’ús d’instal·lacions o recintes radicats al territori andorrà, i els serveis accessoris a l’accés o a l’ús d’aquestes instal·lacions o recintes.
b) L’arrendament de material esportiu.
c) Les lliçons destinades a aprendre o millorar la pràctica d’un esport.”
Atèsa la norma general de localització de serveis establerta a l’article 43, apartat 1a), de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte i vist que l’article 44 de la mateixa Llei no estableix cap norma especial que localitzi els serveis objecte de la consulta en territori andorrà, entenem que les prestacions de servei esmentades en els punts 1 i 2 de la consulta destinades a empresaris o professionals no establerts en territori andorrà no es consideren localitzades en territori andorrà i consegüentment no estan subjectes a l’impost general indirecte.