Carregant...
 

CV0042-2016 Consulta vinculant a tributs, del 26 d’abril del 2016, en relació a la tributació de les rendes derivades de dipòsits bancaris

Ítems
Inclòs per:
AATF
Tipus
Consulta vinculant Dept. Tributs i Fronteres
Descripció:
CV0042-2016 Consulta vinculant a tributs, del 26 d’abril del 2016, en relació a la tributació de les rendes derivades de dipòsits bancaris
Data document:
26/04/2016
Impostos relacionats:
IRPF
Texte:

Consulta vinculant en relació a la tributació de les rendes derivades de dipòsits bancaris.

Número de consulta CV0042-2016
Data d’emissió 26/04/2016
Normativa · Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques

Consulta
En aquest apartat es reprodueix la consulta sense les dades de la persona o l’entitat que la formula

ANTECEDENTS

D’acord amb els requisits establerts a l’article 65 de la llei 21/2014 del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari, desenvolupats a l’article 25 del reglament d’aplicació dels tributs, de l’11 de febrer del 2015, manifestem expressament:

-que, en el moment en què es presenta aquest escrit, no s’està tramitant cap procediment ni recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que li correspongui plantejat en la consulta;

-que la consulta que els presentem, es refereix al període impositiu 2015 (any natural 2015) i als tres anys naturals següents.

Presentació de la situació.

El consultant, en el marc de l’activitat del seu comerç dedicat a la corredoria d’assegurances, ha constituït per prudència al llarg dels anys, un romanent de tresoreria positiu. Aquest romanent de tresoreria està comptabilitzat a l’actiu del balanç de l’empresa, i constitueix per tant un element de l’actiu afectat a l’activitat econòmica de l’empresari. En efecte, l’existència d’un tal romanent és necessària a l’activitat empresarial, i respon a l’aplicació de pràctiques prudencials corrents, pròpies d’aquest tipus d’activitat.

La bona situació d’aquest romanent de tresoreria porta al consultant a constituir dipòsits bancaris remunerats. Les remuneracions obtingudes fan l’objecte per part de les entitats pagadores, de les retencions previstes per la reglamentació aplicable a l’IRPF sobre les rendes del capital mobiliari.

Marc legal

L’article 18 de la llei 05/2014 de l’IRPF estipula:

Béns i drets destinats a una activitat econòmica

1. Es consideren “béns i drets destinats a una activitat econòmica” els següents:

(...)

c) Qualsevol altre element patrimonial que sigui necessari per obtenir els rendiments de l’activitat econòmica. En cap cas no tenen aquesta consideració els actius representatius de la participació en fons propis o el patrimoni net d’una entitat i de la cessió de capitals a tercers.


L’article 22 de la llei 05/2014 de l’IRPF estipula:

Rendes íntegres del capital mobiliari

Tenen la consideració de “rendes íntegres procedents del capital mobiliari” les següents:

2. Les rendes procedents de la cessió a tercers de capitals propis. Tenen aquesta consideració els interessos i qualsevol altra forma de retribució pactada com a remuneració per aquesta cessió, (...)


QÜESTIÓ PLANTEJADA

En el marc de l’aplicació de l’IRPF i específicament dels articles precitats, com s’ha d’analitzar la naturalesa de la renda derivada de la constitució dels dipòsits bancaris: com una renda d’activitat econòmica o com una renda del capital mobiliari?

En el cas que, d’acord amb la lògica econòmica i empresarial, s’hagi d’analitzar com una renda de l’activitat econòmica, preguem ens facin saber com s’ha de tractar fiscalment la retenció realitzada per l’entitat pagadora.

Resposta

Amb referència a la vostra consulta us informem que el Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques en l’article 16 estableix que:

“Article 16. Determinació directa dels rendiments de les activitats econòmiques

1. La determinació de la renda de les activitats econòmiques en la modalitat d’estimació directa es fa d’acord amb les normes de l’impost sobre societats, sense perjudici de les normes especials establertes en aquesta Llei.

2. En matèria de deducció de despeses, es tenen en compte les regles següents:

a) Són deduïbles les amortitzacions en relació amb béns i drets destinats a l’activitat econòmica realitzades d’acord amb l’article 10 de la Llei de l’impost sobre societats. No poden ser objecte de deducció de la base de tributació les amortitzacions, correccions de valor o provisions que es puguin realitzar sobre béns o drets que es considerin no destinats a l’activitat econòmica.

b) No són deduïbles les quotes de tributació que, si escau, l’obligat tributari hagi satisfet per l’impost comunal sobre els rendiments arrendataris i per l’impost comunal de radicació d’activitats comercials, empresarials i professionals.

c) Quan sigui degudament acreditat, amb l’oportú contracte laboral i l’afiliació corresponent a la Seguretat Social, que el cònjuge o els fills de l’obligat tributari treballen habitualment i amb continuïtat en les activitats econòmiques desenvolupades per aquest obligat, es dedueixen per a la determinació de la renda les retribucions estipulades amb cadascun d’ells, sempre que no siguin superiors a les de mercat corresponents a la seva qualificació professional i treball acomplert.

d) Quan el cònjuge o els fills de l’obligat tributari realitzin cessions de béns o drets, acreditades mitjançant els contractes corresponents, que serveixin a l’objecte de l’activitat econòmica de què es tracti, es dedueix, per determinar la renda del titular de l’activitat, la contraprestació estipulada, sempre que no excedeixi el valor de mercat. La càrrega de la prova d’aquest valor de mercat correspon a l’empresari o professional, i la deducció es denega en cas que no sigui possible acreditar-lo.

e) No són deduïbles les contribucions de l’empresari o professional a plans de pensions o instruments de previsió social que compleixin una funció anàloga quan ell en sigui el beneficiari.”


D’altra banda, el Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, en l’article 18, apartat 1 c, estableix que:

“Article 18. Béns i drets destinats a una activitat econòmica

1. Es consideren “béns i drets destinats a una activitat econòmica” els següents:

c) Qualsevol altre element patrimonial que sigui necessari per obtenir els rendiments de l’activitat econòmica. En cap cas no tenen aquesta consideració els actius representatius de la participació en fons propis o el patrimoni net d’una entitat i de la cessió de capitals a tercers.


El Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, en l’article 22, apartat 2, estableix que:

“Article 22. Rendes íntegres del capital mobiliari

Tenen la consideració de “rendes íntegres procedents del capital mobiliari” les següents:

2. Les rendes procedents de la cessió a tercers de capitals propis. Tenen aquesta consideració els interessos i qualsevol altra forma de retribució pactada com a remuneració per aquesta cessió, així com les rendes que deriven de la transmissió, el reemborsament, l’amortització, el bescanvi o la conversió de qualsevol classe d’actius representatius de la captació i la utilització de capitals aliens.”


El Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, en l’article 32 estableix que:

“Article 32. Base de tributació de l’estalvi

1. La base de tributació de l’estalvi és el resultat d’integrar i compensar entre si, en cada període impositiu, les rendes del capital mobiliari i els guanys i les pèrdues de capital.

2. Si després de la integració i compensació anteriors resulta un import negatiu, pot compensar-se amb l’import positiu de la base de tributació de l’estalvi resultant en els deu períodes impositius següents.”


Atès el contingut dels articles esmentats anteriorment, entenem que les rendes derivades dels dipòsits bancaris objecte de la consulta tenen la consideració de rendiments de capital mobiliari i s’hauran d’integrar en la base de tributació de l’estalvi de la declaració de l’impost sobre la renda de les persones físiques del consultant.