Consulta vinculant en relació al tipus de gravamen aplicable a la venda de diferents productes alimentaris de pastisseria.
| Número de consulta |
CV0001-2015 |
| Data d’emissió |
27/04/2015 |
| Normativa |
· Decret del 23-07-2014 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte.
· Decret del 02-07-2014 pel qual s’aprova el Reglament de l’impost general indirecte. |
L’activitat de la societat consisteix en l’elaboració, a través de matèries primeres, i posterior venda de diferents productes alimentaris de pastisseria.
En el marc d’aquesta activitat, sorgeix el dubte sobre a quin tipus de gravamen s’han de repercutir les vendes dels productes elaborats al consumidor final.
NORMATIVA APLICABLE
-Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’Impost General Indirecte;
-Reglament d’aplicació de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’Impost General Indirecte.
ANTECEDENTS APLICABLES
L’article 58.1 de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’Impost General Indirecte (en endavant, Llei de l’IGI), estableix que s’aplicarà el tipus de gravamen reduït de l’1% als “productes alimentaris (incloses les begudes, excepte, però, les begudes alcohòliques) per al consum humà o animal, els animals vius, les llavors, les plantes i els ingredients normalment utilitzats en la preparació de productes alimentaris; els productes utilitzats normalment com a complement o succedani de productes alimentaris”.
Tanmateix, en l’annex 1 del Reglament d’aplicació de la Llei de l’IGI, hi figura un llistat de productes de la Nomenclatura General de Productes, els quals es graven al tipus reduït de l’1% (per remissió de l’article 15 del mateix reglament).
En aquest sentit, sorgeix el dubte sobre quin tipus de gravamen repercutir en la venda dels productes als clients finals, és a dir, si s’ha de repercutir el tipus reduït de l’1% establert en el citat article 58.1 de la Llei de l’IGI, encara que el producte venut sigui producte final (no matèria prima), o si el tipus de gravamen és el general del 4,5% article 57 de la Llei de l’IGI), per considerar-se que s’està prestant un servei al elaborar el producte a través de les matèries primeres (encara que el producte aparegui al llistat establert per l’Annex 1 del Reglament d’aplicació de l’IGI).
Al nostre entendre, al realitzar la venda d’un producte que apareix en el llistat establert en l’Annex 1 del Reglament d’aplicació de l’IGI, s’hauria de repercutir el tipus reduït de l’1%, i no tractar-se com una prestació de serveis.
QÜESTIÓ PLANTEJADA
Tenint en compte l’exposat anteriorment, es correcta la nostra interpretació de la Llei de l’IGI i del seu Reglament d’aplicació, al considerar que en la venda de productes elaborats de pastisseria (prèviament transformats per la pròpia empresa) s’ha de repercutir el tipus reduït de l’1%, segons l’establert en l’article 58.1 de la Llei de l’IGI, i en l’article 15 del seu Reglament d’aplicació?
Resposta
Referent a la vostra consulta, us informem que la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, en l’article 58, apartat 1 estableix que:
“Article 58. Tipus de gravamen reduït
El tipus de gravamen reduït és d’un 1% i s’aplica només a les operacions següents:
1. Els productes alimentaris (incloses les begudes, excepte, però, les begudes alcohòliques) per al consum humà o animal, els animals vius, les llavors, les plantes i els ingredients normalment utilitzats en la preparació de productes alimentaris; els productes utilitzats normalment com a complement o succedani de productes alimentaris
S’entén per begudes alcohòliques tot líquid apte per al consum humà per ingestió que contingui alcohol etílic.”
D’altra banda, el Reglament de l’impost general indirecte, del 2 de juliol del 2014, en l’article 15 estableix que:
La Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, en l’article 9, apartat 2 estableix que:
“Article 9. Concepte de prestació de serveis
2. En particular, es consideren prestacions de serveis:
i) Els serveis d’hostaleria, restaurant i acampada, així com la venda de begudes i aliments per consumir-los de manera immediata al mateix local.”
D’altra banda, la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, en l’article 57 estableix que:
“Article 57. Tipus de gravamen general
El tipus de gravamen general és d’un 4,5% i s’exigeix sempre que no es prevegi expressament l’aplicació d’un altre tipus de gravamen.”
Atès el contingut dels articles anteriors, us informem que el lliurament de productes establerts en l’Annex I del Reglament de l’impost general indirecte, del 2 de juliol del 2014, estan subjectes al tipus de gravamen reduït del 1%.
D’altra banda, la venda d’aliments per consumir-los de manera immediata al mateix local es considera una prestació de servei tal i com estableix l’article 9, apartat 2 de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte.
Us informem que la prestació de servei mencionada en el paràgraf anterior està subjecta al tipus de gravamen general del 4,5%, ja que la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte no preveu expressament l’aplicació d’un altre tipus de gravamen.