Consulta vinculant en relació a la subjecció a l’impost dels salaris satisfets per empreses andorranes a favor de persones físiques no residents fiscals a Andorra. El treball de les persones en qüestió es realitza a l’estranger.
| Número de consulta |
CV0002-2015 |
| Data d’emissió |
27/04/2015 |
| Normativa |
· Llei 94/2010, del 29 de desembre, de l’ impost sobre la renda dels no-residents fiscals.
· Llei 18/2011, de l’1 de desembre, de modificació de la Llei 94/2010, del 29 de desembre, de l’ impost sobre la renda dels no-residents fiscals. |
Referencia: Impost sobre la renda de no-residents, període impositiu 2015 i següents:
L’entitat consultant vol confirmar el criteri interpretatiu vinculant de l’Administració tributària en relació a la subjecció a l’impost sobre la renda de no-residents de les rendes del treball satisfetes a treballadors no residents que presten els seus serveis laborals fora d’Andorra.
ANTECEDENTS
L’entitat té contractats diversos treballadors que no resideixen a Andorra, i que presten el seu treball fora del territori andorrà, ja sigui a la pròpia entitat, a sucursals d’aquesta a l’estranger o bé a filials que la societat té en altres països.
Aquest serveis laborals es desenvolupen en tot cas íntegrament a l’estranger.
La remuneració dels referits treballadors es satisfà una part per l’entitat consultant i l’altra per la filial o sucursal estrangera, o bé íntegrament per l’entitat, podent refacturar-se en aquest darrer cas, una part o íntegrament a la filial, o no ser objecte de refacturació i ser assumida íntegrament per l’entitat, segons els casos.
CONSIDERACIONS DE DRET
L’article 12 de la Llei 94/2010 del 29 de desembre, de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals, en el seu apartat 1, estableix que:
“Els rendiments del treball es consideren rendes obtingudes en el territori andorrà quan derivin, directament o indirectament, d’una activitat personal desenvolupada en aquest territori.”
Les rendes del treball satisfetes per l’entitat als esmentats treballadors ho són per una activitat íntegrament desenvolupada fora del territori andorrà, ja sigui per a la matriu o bé per a una sucursal o filial.
Per la seva condició de lex specialis, aquesta qualificació preval sobre les disposicions generals de l’article 9.2 de la Llei 94/2010 i, per tant, la circumstància de prestar-se el treball íntegrament fora del territori andorrà exclou la subjecció a l’IRNR d’aquests rendiments de treball, amb independència del lloc on es contracten els serveis, o del país en què siguin utilitzats.
En base al que ha quedat exposat, es formula a aquest Departament de Tributs i de Fronteres la següent:
QÜESTIÓ PLANTEJADA
Que es confirmi que és ajustada a Dret la interpretació que efectua la consultant segons la qual, i a tenor de l’article 12 de la Llei de l’IRNR, la remuneració satisfeta per l’entitat als treballadors als que s’ha fet esment en els antecedents de la present consulta, no es considera renda del treball subjecta a IRNR en la mesura en què la prestació laboral es dugui a terme íntegrament fora del territori andorrà.
Resposta
Referent a la vostra consulta, us informem que la Llei 94/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals, modificada per la Llei 18/2011, de l’1 de desembre, en l’article 1 estableix que:
“Article 1. Naturalesa i objecte
L’impost sobre la renda dels no-residents fiscals és un tribut de caràcter directe que grava, en els termes que estableix aquesta Llei, la renda obtinguda en el territori del Principat d’Andorra per les persones físiques o jurídiques no residents fiscals en aquest territori.”
D’altra banda, la Llei 94/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals, en l’article 12, apartat 1, estableix que:
“Article 12. Rendes del treball
1. Els rendiments del treball es consideren rendes obtingudes en el territori andorrà quan derivin, directament o indirectament, d’una activitat personal desenvolupada en aquest territori.”
Atès el contingut dels articles esmentats anteriorment i que la remuneració en qüestió deriva d’una activitat personal realitzada directament a l’estranger, entenem que les rendes que perceben els treballadors no residents fiscals a Andorra de l’entitat consultant que deriven d’una prestació laboral realitzada íntegrament a l’estranger no estan subjectes a l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals.