Consulta vinculant en relació a la subjecció a l’impost sobre la renda de les persones físiques en les donacions de diners entre familiars amb una relació de consanguinitat de fins al tercer grau. D’altra banda, la consulta vinculant planteja el dubte sobre la possibilitat d’aplicar-se la deducció del 5% per noves inversions en les aportacions de béns immobles a una societat patrimonial.
| Número de consulta |
CV0005-2015 |
| Data d’emissió |
09/06/2015 |
| Normativa |
· Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats.
· Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques. |
ANTECEDENTS
El consultant manifesta expressament que en el moment de presentar l’escrit no s’està tramitant cap procediment ni recurs administratiu relacionat amb aquestes consultes.
En relació a la consulta presentada el dia 6 de febrer del 2015 i per tal d’atendre amb els requisits establerts a l’article 65 de la Llei 21/2014 i complir amb el termini establert a l’art. 25 del Reglament d’aplicació dels tributs, el consultant torna a redactar les consultes plantejades anteriorment amb tots els requisits demanats.
L’objecte de l’escrit és si la interpretació que fa el consultant dels preceptes indicats a continuació per l’aplicació de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (IRPF) i la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’Impost sobre Societats (IS) són correctes; o bé, si fos incorrecta la seva interpretació, quina hauria de ser la interpretació correcta i envers a quins preceptes hauria d’interpretar els casos que a continuació es detallen:
(Preceptes o articles Llei Impost de la renda de les persones físiques, objecte)
1. Referent a la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (IRPF), l’article 4 ap. 4 de no subjecció, ens diu que “no estan subjectes entre d’altres les adquisicions de béns i drets per donació o qualsevol altre negoci jurídic a títol gratuït, inter vivos (donacions)”. L’article 24 ap. 3 b) diu que “no hi ha guany o pèrdua de capital en el supòsit de transmissions lucratives inter vivos de qualsevol tipus de béns o drets, sempre que es facin en favor de persones físiques que estiguin unides al transmitent per vincles de parentiu, inclòs el cònjuge i la parella en cas d’unions estables, per consanguinitat o adopció en línia descendent, ascendent o col·lateral, fins al tercer grau inclusivament”.
(Preceptes o articles Llei Impost sobre Societats, objecte)
2. Referent a la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’Impost sobre societats (IS), l’art.44 ap. 1 b) ens permet la deducció per inversions del 5% a l’import de noves inversions fetes a Andorra d’actius fixos afectes a l’activitat empresarial.”
QÜESTIÓ PLANTEJADA
1. La primera consulta referida als preceptes anteriors de la Llei de l’IRPF seria per futures declaracions de la renda que poguessin donar-se a partir del període impositiu de 2015, en el cas d’una donació de diners de pares a fills o d’oncles a nebots o entre germans, etc... sempre respectant la relació de consanguinitat fins al tercer grau (exemple d’un traspàs de diners de pares a fill ja sigui per l’adquisició de l’habitatge o per l’adquisició d’un vehicle o per simplement, ajudar a la seva situació econòmica); estaria no subjecte segons els articles 4 ap 4. i l’art.24 ap.3, o bé, se’ls aplicaria l’article 27 i l’article 24 ap.4, i per tant si estaria subjecta i no exempt?
La interpretació del consultant tenint en compte la intenció del legislador alhora de redactar la Llei i l’objecte de la pròpia Llei de no gravar ni les operacions de successions ni donacions; i que probablement aquestes rendes o quantitats dineràries donades a membres de la família fins al tercer grau de consanguinitat ja haurien tributat en la figura del donant, no haurien de estar subjectes segons els preceptes anteriors. Les circumstàncies plantejades són un supòsit per si es dones el cas, el consultant presentés correctament la seva declaració de la renda de les persones físiques.
2. La segona consulta referida als preceptes anteriors de la Llei de IS seria, tenint en compte el sector de treball on opera el consultant i per establir un supòsit que pogués esdevenir en el futurs exercicis econòmics d’una societat, en cas d’aportacions de béns immobles a una societat patrimonial, i per tant s’integrin nous actius fixos a l’empresa, és correcte la interpretació de deduir-se el 5% del seu valor a la Societat A sempre que tingui quota suficient i respectant el període mínim de manteniment de 5 anys?
Exemple:
Assentament adquisició d’un edifici de valor 100.000 euros aportats pels socis a la societat A:
20.000 (220) Inversions de terrenys
80.000 (221) Inversions en construccions a 100.000 (11) Reserves
Deducció=5%100.000=5.000 euros per aplicar en els pròxims tres exercicis.
Resposta
Referent al primer dubte exposat en la vostra consulta, us informem que la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, en l’article 24, apartat 1 estableix que:
“Article 24. Concepte
1. Als efectes d’aquest impost, es consideren “guanys i pèrdues de capital” les variacions en el valor del patrimoni de l’obligat tributari que es posin de manifest amb motiu de qualsevol alteració en la seva composició, excepte que per aplicació d’aquesta Llei es considerin rendes.”
D’altra banda, la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, en l’article 24, apartat 3.b, estableix que:
“Article 24. Concepte
3. Així mateix, es considera que no hi ha guany o pèrdua de capital en els supòsits següents: b) En les transmissions lucratives inter vivos de qualsevol tipus de béns o drets, sempre que es facin en favor de persones físiques que estiguin unides al transmitent per vincles de parentiu, inclòs el cònjuge i la parella en el cas d’unions estables de parella, segons es defineixen a la normativa reguladora de les unions estables de parella, per consanguinitat o adopció en línia descendent, ascendent o col·lateral, fins al tercer grau inclusivament. En tot cas, els béns o drets objecte de la transmissió esmentada conserven el valor d’adquisició originari, sense que la circumstància que s’hi descriu n’impliqui una modificació del valor a efectes impositius.”
La Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, en l’article 24, apartat 4.c estableix que:
“Article 24. Concepte
4. No es consideren “pèrdues de capital” les següents: c) Les que derivin de transmissions lucratives o liberalitats.”
La Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, en l’article 4, apartat 4.b, estableix que:
“Article 4. Fet generador
4. No estan subjectes a aquest impost les rendes següents:
b) Les adquisicions de béns i drets per herència, llegat o qualsevol altre títol successori, així com les adquisicions de béns i drets per donació o qualsevol altre negoci jurídic a títol gratuït, inter vivos, i la percepció de quantitats pels beneficiaris de contractes d’assegurança sobre la vida, quan el prenedor sigui una persona distinta del beneficiari.”
Atès el contingut dels articles anteriors, us informem que, pel que fa a l’impost sobre la renda de les persones físiques, la persona que transmet a títol lucratiu diners als seus familiars no obtindrà un guany patrimonial derivat de l’operació en qüestió, sempre que es compleixin els requisits establerts en l’article 24, apartat 3.b de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques. D’altra banda, tal com estableix l’article 24, apartat 4.c, de la mateixa Llei, no es consideren pèrdues de capital les que deriven de transmissions lucratives.
Pel que fa a l’adquirent de l’operació en qüestió, us informem que les adquisicions de béns i drets a títol gratuït inter vivos no estan subjectes a l’impost sobre la renda de les persones físiques, tal com estableix l’article 4, apartat 4.b de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques.
Referent al segon dubte exposat en la vostra consulta, us informem que la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats, modificada per la Llei 17/2011, de l’1 de desembre, en l’article 44, apartat 1.b, estableix que:
“Article 44. Deducció per creació de llocs de treball i per inversions
1. Els obligats tributaris poden minorar de la quota de tributació les quantitats següents:
b) El resultat d’aplicar el 5 per cent a l’import de les noves inversions fetes a Andorra d’actius fixos afectes a l’activitat empresarial. Aquests actius s’han de mantenir durant un mínim de cinc anys des del moment en què s’adquireixin. En el cas que no es compleixi amb el manteniment de les inversions durant el període mínim de cinc anys, l’obligat tributari ha d’ingressar l’import de la deducció aplicada, juntament amb els interessos de demora.”
D’altra banda, la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats, modificada per la Llei 17/2011, de l’1 de desembre, en l’exposició de motius estableix que:
“En cinquè lloc, s’introdueixen uns incentius significatius respecte de la creació de llocs de treball i noves inversions, l’objectiu dels quals és potenciar el creixement del teixit empresarial de les empreses andorranes.”
Us informem que l’objectiu de la deducció per a noves inversions establerta en l’article 44, apartat 1.b de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats, modificada per la Llei 17/2011, de l’1 de desembre, és potenciar el creixement del teixit empresarial de les empreses andorranes, tal com estableix l’exposició de motius de la mateixa Llei.
Atès el que s’ha mencionat anteriorment, entenem que la societat que integra en el seu patrimoni actius derivats de les aportacions del seus socis no potencia el creixement del teixit empresarial de les empreses andorranes i per tant no és aplicable la deducció en qüestió.