Consulta vinculant en relació al tipus de gravamen que ha de repercutir un professional de la salut pels serveis que presta al centre on exerceix la seva activitat.
| Número de consulta |
CV0078-2017 |
| Data d’emissió |
07/03/2017 |
| Normativa |
· Decret legislatiu del 16-3-2016 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte |
ANTECEDENTS
Objecte: consulta vinculant Impost General Indirecte
D’acord amb els requisits establerts a l’article 65 de la llei 21/2014 del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari, desenvolupats a l’article 25 del reglament d’aplicació dels tributs, de l’11 de febrer del 2015, manifestem expressament:
-que, en el moment en què es presenta aquest escrit, no s’està tramitant cap procediment ni recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que li correspongui plantejat en la consulta;
-que la consulta que els presentem, es refereix al període impositiu 2016 i 2017 i als tres anys naturals següents.
Presentació de la situació
El consultant amb conveni vigent amb la Caixa Andorrana de la Seguretat Social (CASS), en el marc de la seva activitat professional per compte propi presta serveis d’odontologia a un centre odontològic d’Andorra. Els serveis és presten sempre a un destinatari afiliat a la Caixa Andorrana de la Seguretat Social i l’acte és reemborsat almenys parcialment. Però s’ha de precisar que la factura del acte prestat al destinatari l’emet el centre odontològic, i el consultant al final de cada mes emet una factura al centre odontològic facturant els serveis prestats durant aquell mes.
Marc legal
L’article 59 de la llei 11/2012 de l’IGI estipula:
Tipus de gravamen super reduït
El tipus de gravamen super reduït és del 0% s’aplica només a les operacions següents:
(...)
2. L’assistència a persones físiques efectuada per professionals de la salut amb conveni vigent amb la Caixa Andorrana de la Seguretat Social, sempre que el destinatari estigui afiliat o en sigui beneficiari i que l’acte estigui reemborsat, almenys parcialment.
L’article 57 de la llei 11/2012 de l’IGI estipula:
Tipus de gravamen general
El tipus de gravamen general és d’un 4,5% i s’exigeix sempre que no es prevegi expressament l’aplicació d’un altre tipus de gravamen.
QÜESTIÓ PLANTEJADA
En el marc de l’aplicació de l’Impost General Indirecte i específicament dels articles precitats, quin tipus de gravamen de l’Impost General indirecte ha de repercutir el consultant per prestar els seus serveis al centre odontològic?
Resposta
En relació amb la vostra consulta, us informem que el Decret legislatiu del 16-3-2016 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, a l’article 5 estableix que:
“Article 5. Concepte d’activitat econòmica i d’empresari o professional
1. Són activitats econòmiques les que impliquen l’ordenació per compte propi de factors de producció materials i humans o d’algun d’aquests factors de producció, amb la finalitat d’intervenir en la producció o la distribució de béns o en la prestació de serveis.
L’activitat d’arrendament de béns té la consideració d’activitat econòmica.
2. A l’efecte d’aquesta Llei, es consideren empresaris o professionals les persones físiques o entitats que realitzin activitats econòmiques.
3. S’entenen realitzades en el desenvolupament de l’activitat econòmica les transmissions o cessions d’ús a tercers de la totalitat o part de qualsevol bé o dret que integrin el patrimoni empresarial o professional de l’obligat tributari, fins i tot les efectuades amb motiu del cessament en l’exercici de les activitats econòmiques que determinen la subjecció a l’impost.
4. No tenen la consideració d’empresaris o professionals als efectes d’aquest impost quan l’import dels lliuraments de béns i les prestacions de serveis efectuats no superi la xifra anual de 40.000 euros, excepte que de forma expressa optin per ser considerats com a tals. A l’efecte de determinar l’import anterior, no es tenen en compte les transmissions de béns d’inversió i s’exclou, si escau, l’impost general indirecte. L’import es prorrateja en la part corresponent a l’any natural en cas d’inici d’activitat.
En el cas de les activitats agrícoles i ramaderes, el llindar indicat en el paràgraf anterior se situa en la xifra anual de 150.000 euros.
Els empresaris o els professionals que optin per ser considerats com a tals, ho han de sol·licitar al ministeri encarregat de les finances abans de finalitzar l’any en què hagi de tenir efecte. Una vegada hagin optat per ser considerats empresaris o professionals, s’ha de mantenir aquesta situació durant un termini mínim de tres anys, i per sol·licitar-ne la baixa cal que hi renunciïn comunicant-ho al ministeri encarregat de les finances abans de finalitzar l’any anterior a l’any en què hagi de tenir efecte.
El procediment i la forma de la sol·licitud per ser considerat empresari s’establiran reglamentàriament.”
El Decret legislatiu del 16-3-2016 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, a l’article 57 estableix que:
“Article 57. Tipus de gravamen general
El tipus de gravamen general és d’un 4,5% i s’exigeix sempre que no es prevegi expressament l’aplicació d’un altre tipus de gravamen.”
El Decret legislatiu del 16-3-2016 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, a l’article 59, apartat 2, estableix que:
“Article 59. Tipus de gravamen superreduït
2. L’assistència a persones físiques efectuada per professionals de la salut amb conveni vigent amb la Caixa Andorrana de Seguretat Social, sempre que el destinatari hi estigui afiliat o en sigui beneficiari i que l’acte estigui reemborsat, almenys parcialment.”
Vist el contingut de l’article 59 de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, i que el destinatari de les prestacions de servei efectuades pel consultant és el centre odontològic i no una persona afiliada o beneficiaria de la Caixa Andorrana de Seguretat Social, en el cas en qüestió no és aplicable el tipus de gravamen superreduït. Per tant, atès el contingut de l’article 57, de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, el consultant, sempre que tingui la consideració d’empresari als efectes de l’impost general indirecte, ha de repercutir el tipus de gravamen general.