Consulta vinculant en relació amb la possibilitat d’aplicar l’exempció establerta a l’article 5.g de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques a les rendes derivades d’una pensió de viudetat no satisfeta en aplicació de la normativa vigent al Principat d’Andorra.
| Número de consulta |
CV0081-2017 |
| Data d’emissió |
12/04/2017 |
| Normativa |
· Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques |
ANTECEDENTS
Objecte de la consulta escrita a l’Administració Tributària:
Respecte de la situació exposada en la present consulta tributària, es sol·licita a aquesta Administració que procedeixi a confirmar si la pensió percebuda per l’obligat tributari consultant, i objecte de la present consulta, és susceptible de poder gaudir de l’exempció de l’impost sobre la Renda de les Persones Físiques prevista a l’article 5, lletra g) de la Llei 5/2014, del 24 d’abril.
Períodes d’aplicació: Exercicis 2015 i subsegüents..
FORMULACIÓ CONSULTA ESCRITA A L’ADMINISTRACIÓ TRIBUTÀRIA:
El consultant procedeix a presentar la present sol·licitud amb la finalitat d’iniciar el procediment per a la contesta de les consultes tributàries escrites en virtut de la potestat atorgada en els articles 65 de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre de bases de l’ordenament tributari i 25 del Decret pel qual s’aprova el Reglament d’aplicació dels tributs.
En funció d’allò contingut en els articles esmentats anteriorment, l’obligat tributari té interès en destacar que, a data de la presentació d’aquest escrit de sol·licitud, no n’és objecte de la tramitació d’un procediment ni recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària objecte la present consulta.
D’acord amb el contingut mínim previst en la normativa indicada anteriorment, aquesta part.
EXPOSA
1. DESCRIPCIÓ DELS FETS:
El consultant té la consideració d’obligat tributari de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (d’ara endavant, IRPF) havent d’incorporar a la base de tributació la totalitat de les rendes percebudes amb independència de l’Estat de residència del seu pagador.
Entre les rendes percebudes pel consultant destaca una pensió de viduïtat satisfeta per part de l’Institut Nacional de la Seguretat Social d’Espanya, pensió a la que dret arran de la defunció del seu cònjuge.
Davant aquesta situació, aquesta pensió rep la consideració de renda subjecta a l’IRPF havent-se d’integrar en la base de tributació general excepte que aquesta tingui la consideració de renda exempta. A aquests efectes, el consultant planteja a aquesta Administració si la pensió esmentada anteriorment és susceptible de qualificar-se com a renda exempta d’acord amb allò establert a l’article 5, lletra g) de la Llei de l’IRPF.
2. NORMATIVA:
Tot seguit s’indica la normativa que seria d’aplicació a la situació objecte de la present consulta sota l’enteniment d’aquesta part:
• Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques.
• Decret del 23-07-2014 pel qual s’aprova el Reglament d’aplicació de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, i la modificació del Reglament de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals.
3.INTERPRETACIÓ FISCAL DE LA SITUACIÓPLANTEJADA:
De la situació descrita en l’apartat anterior, es planteja si la pensió satisfeta per l’Institut Nacional de la seguretat Social establert a Espanya pot ésser qualificada com a renda exempta de l’IRPF en virtut d’allò establert a l’article 5, lletra g) de la Llei que aprova l’impost esmentat.
En aquest sentit, cal recordar que l’article 5 esmentat estableix el següent:
“Estan exemptes de l’impost les rendes següents:
(...)
g) Les prestacions percebudes en concepte de pensions de viduïtat satisfetes per entitats públiques en aplicació de la normativa vigent al Principat d’Andorra.
(...)”
QÜESTIÓ PLANTEJADA
D’acord amb el text de la normativa vigent de l’IRPF, romandrien exemptes de l’Impost aquelles prestacions percebudes en concepte de viduïtat satisfetes per entitats públiques en aplicació de la normativa vigent al Principat d’Andorra. De manera que del text de l’article es pot desprendre que les condicions que s’han de complir les prestacions per a que siguin considerades exemptes són:
• Les prestacions han de ser satisfetes per entitats públiques.
• Les prestacions s’han de satisfer en aplicació de la normativa vigent al Principat d’Andorra.
Pel que fa al compliment dels requisits anteriors, aquesta part considera el següent:
A. Prestacions satisfetes per entitats públiques:
En el cas que ens ocupa, la prestació de viduïtat percebuda pel consultant està satisfeta per una entitat pública, l’Institut Nacional de la Seguretat Social d’Espanya, complint-se per tant un dels requisits exigits per a poder considerar la renda exempta.
B. Prestacions satisfetes en aplicació de la normativa vigent al Principat d’Andorra.
Per un altre costat, de la normativa de l’IRPF es desprèn que aquestes prestacions es satisfacin en aplicació de la normativa vigent al Principat d’Andorra. En aquest sentit, es planteja el dubte de si aquesta referència a la normativa andorrana es correspon a la normativa d’aplicació per a atorgar el dret a percebre la prestació de viduïtat o si pel contrari, aquesta menció té un abast més ampli i fa referència a normativa vigent en el moment en què es materialitza la percepció d’aquesta pensió.
En la situació descrita anteriorment, es planteja la qüestió de si la pensió de viduïtat rebuda per l’obligat tributari compliria amb aquest segon requisit i podria tenir la consideració de renda exempta en concepte de l’IRPF.
Resposta
Amb referència a la qüestió plantejada, us informem que el Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, a l’article 5.g estableix que:
“Article 5. Rendes exemptes
Estan exemptes de l’impost les rendes següents:
g) Les prestacions percebudes en concepte de pensions de viduïtat satisfetes per entitats públiques en aplicació de la normativa vigent al Principat d’Andorra.”
Vist el contingut de l’article anterior i que, segons la informació proporcionada, la pensió de viduïtat que percep el consultant no està satisfeta per una entitat pública en aplicació de la normativa vigent al Principat d’Andorra, les rendes derivades de la pensió de viduïtat obtingues pel consultant estan subjectes i no exemptes de l’impost sobre la renda de les persones físiques.