CV0091-2017 Consulta vinculant a tributs, del 27 de juliol del 2017, en relació amb la determinació de la base de tributació corresponent a les rendes obtingudes per obligats tributaris de l’impost sense mediació d’establiment permanent

Ítems
Inclòs per:
AATF
Tipus
Consulta vinculant Dept. Tributs i Fronteres
Descripció:
CV0091-2017 Consulta vinculant a tributs, del 27 de juliol del 2017, en relació amb la determinació de la base de tributació corresponent a les rendes obtingudes per obligats tributaris de l’impost sense mediació d’establiment permanent
Data document:
27/07/2017
Impostos relacionats:
IRNR
Texte:

Consulta vinculant en relació amb la determinació de la base de tributació corresponent a les rendes obtingudes per obligats tributaris de l’impost sense mediació d’establiment permanent.

Número de consulta CV0091-2017
Data d’emissió 27/07/2017
Normativa Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 94/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals

Consulta
En aquest apartat es reprodueix la consulta sense les dades de la persona o l’entitat que la formula

ANTECEDENTS

D’acord amb el que disposa l’article 65 de la Llei 21/2014 de Bases de l’Ordenament Tributari de 16 d’octubre de 2014, el consultant, formula la següent Consulta Tributària, els efectes de la qual seran aplicables en les declaracions de l’impost sobre la Renda dels no Residents a presentar amb posterioritat a la recepció de la resposta a la present consulta.

Es manifesta expressament que en el moment de presentació de la present consulta, el consultant no té coneixement de que s’estigui tramitant un procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària de la consulta plantejada

Antecedents:

En el marc de la seva activitat, el consultant ha rebut l’encàrrec d’efectuar treballs de consultoria relatius a un sector d’activitat específic. Per tal de realitzar els treballs, el consultant preveu contractar els serveis d’assessorament d’una societat no resident fiscal a Andorra especialitzada en el sector. L’empresa contractada resideix en un país amb el qual Andorra no disposa de cap conveni signat per evitar la doble imposició en matèria d’impostos sobre la renda.

De forma puntual, la societat no resident utilitzarà les instal·lacions del consultant. Així mateix, alguns dels treballadors del consultant destinaran part de la seva jornada laboral a efectuar el treball de camp necessari per a l’anàlisi que ha d’efectuar l’empresa no resident.

Atès que els treballs tindran una durada inferior a un any, actualment el consultant i la societat no resident estan negociant l’acord contractual i es plantegen les següents opcions de facturació:

Opció 1:

-Mensualment la societat no resident emetrà una factura pels serveis prestats i el consultant procedirà al pagament de la factura.

-Mensualment el consultant facturarà a la societat no resident el cost de les instal·lacions utilitzades així com el cost salarial del treballadors del consultant que han estat efectuant el treball de camp. La societat no resident procedirà al pagament de la factura.

Opció 2:

-En el contracte s’establirà un preu hora tant per l’ús de les instal·lacions com pel personal del consultant que efectuï el treball de camp.

-Mensualment, la societat no resident emetrà una factura la base de la qual es determinarà per la diferència entre els honoraris dels serveis prestats i el cost mensual de les instal·lacions i el personal determinat segons el preu hora establert en el contracte.

-Mensualment el consultant procedirà al pagament de la factura emesa per la societat no resident.

QÜESTIÓ PLANTEJADA

Consulta:

Aplicació de l’article 25.1 de la Llei 94/2010, del 29 de desembre, de l’Impost sobre la Renda dels No-Residents fiscals (en endavant, IRNR).

Normativa aplicable:

L’apartat 1 de l’article 25 de la Llei de l’RNR relatiu a la base de tributació de les rendes obtingudes pels obligats tributaris no-residents fiscals sense mediació d’establiment permanent estableix el següent:

“1. Amb caràcter general, la base de tributació de l’impost corresponent als rendiments que obtinguin els obligats tributaris sense mediació d’establiment permanent està constituïda per l’import total de la renda meritada.”


L’exposició de motius de la Llei de l’IRNR estableix que la Llei es configura com un impost sintètic a l’Impost sobre Societats, gravant totes les rendes de font andorrana obtingudes per entitats no residents fiscals. Addicionalment, s’estableix que els principis d’igualtat i capacitat econòmica són les pedres angulars de l’ordenament tributari andorrà i que l’IRNR pretén ser un complement que permeti aconseguir un grau important de simetria en matèria tributària respecte a la imposició que recau sobre els subjectes residents fiscals a Andorra i gravar de forma substancialment igualitària als residents i als no residents fiscals.

Tenint en compte l’esperit de la Llei seria correcte interpretar que la renda meritada correspon a la diferència entre les factures emeses per la societat no resident fiscal a Andorra i pel consultant i que tal interpretació no hauria de variar en funció de si es factura d’acord amb l’opció 1 o l’opció 2 descrites anteriorment?

-Exemple Opció 1:

Factura emesa per l’entitat no resident fiscal 10.000,00€
Factura emesa per la consultant 1.000,00€
Renda meritada = base de tributació de l’IRNR 9.000,00€

-Exemple Opció 2:

Factura emesa per l’entitat no resident fiscal 9.000,00€
Factura emesa per la consultant ---
Renda meritada = base de tributació de l’IRNR 9.000,00€

En Virtut dels expositius anteriors, el consultant SOL·LICITA que tenint per formulada l’anterior consulta, es procedeixi a la seva contestació segons la informació proporcionada, sol·licitant la determinació dels criteris administratius corresponents en relació a la determinació de la base de tributació de les rendes obtingudes pels obligats tributaris no-residents fiscals sense mediació d’establiment permanent.

Resposta

Amb referència a la vostra consulta, us informem que la Llei 94/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals, a l’article 4 estableix que: “Són obligats tributaris d’aquest impost les persones físiques i les persones jurídiques no residents fiscals al Principat d’Andorra que obtinguin rendes, que d’acord amb aquesta Llei, es consideren generades en aquest territori.” D’altra banda, l’article 25.1 de la mateixa normativa disposa que: “Amb caràcter general, la base de tributació de l’impost corresponent als rendiments que obtinguin els obligats tributaris sense mediació d’establiment permanent està constituïda per l’import total de la renda meritada.”

Vist el contingut de la normativa mencionada al paràgraf anterior i que segons la informació proporcionada no existeix un conveni per evitar la doble imposició internacional entre l’estat de residència de l’entitat beneficiària de la renda i el Principat d’Andorra, la renda que percep l’entitat no resident fiscal a Andorra està subjecta i no exempta de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals. La base de tributació està constituïda per l’import total de la renda meritada i no és deduïble la despesa derivada de la prestació de servei efectuada per l’entitat consultant en tractar-se d’una prestació diferenciada del servei d’assessorament contractat amb l’entitat no resident fiscal a Andorra.