CV0094-2017 Consulta vinculant a tributs, del 23 d’agost del 2017, en relació amb la tributació de la quota de liquidació percebuda per una persona resident fiscal a Andorra derivada de la dissolució d’una societat
Data document:
23/08/2017
Impostos relacionats:
IRPF
Texte:
Consulta vinculant en relació amb la tributació de la quota de liquidació percebuda per una persona resident fiscal a Andorra derivada de la dissolució d’una societat.
Número de consulta
CV0094-2017
Data d’emissió
23/08/2017
Normativa
Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques.
Consulta
En aquest apartat es reprodueix la consulta sense les dades de la persona o l’entitat que la formula
Que, fa més de 10 anys, quan no era resident fiscal al Principat d’Andorra, vaig constituir una empresa no resident a Andorra, 50% de la meva propietat en aquell moment (a dia d’avui el 100% és de la meva propietat).
Que, amb els anys, amb la seva activitat, aquesta empresa ha generat els seus propis rendiments que s’han mantingut dins de l’empresa com a reserves, una part figurant com a tresoreria i l’altra en actius financers (bons) dins de la societat.
A dia d’avui, essent ja resident fiscal al Principat d’Andorra, em plantejo dissoldre la citada societat estrangera, i recuperar les aportacions inicials, així com els beneficis no distribuïts comptabilitzats com a reserves, és a dir, la tresoreria i inversions financeres (bons), principalment generats amb anterioritat a la implantació de l’impost sobre la Renda de les Persones Físiques, i davant d’aquesta situació sorgeix el dubte sobre la tributació d’aquesta operació.
La finalitat de la Disposició addicional quarta de la Llei de l’IRPF és la de no sotmetre a tributació aquelles rendes latents que s’hagin generat abans de l’entrada en vigor del propi impost, per tant, via la correcció d’aquestes, que només tributin les rendes efectivament generades a partir de l’1 de gener de 2015.
Doncs bé, en aquest sentit, la citada Disposició addicional quarta, en el seu apartat 1.c), estableix que en el cas d’actius financer derivats de la participació en els fons propis d’entitats, es pren, com a valor d’adquisició, el valor d’adquisició, el valor teòric comptable resultant del balanç corresponent a l’exercici 2014.
Al meu entendre, en el marc d’una dissolució, la recuperació dels diners aportats inicialment, així com els beneficis retinguts comptabilitzats com a reserves (en el cas concret, tresoreria i actius financers (bons], generats a posteriori, entrarien dins d’aquesta disposició, independentment de la qualificació d’aquesta renda, al tractar-se de rendes provinents de la participació en fons propis d’entitats, adquirits abans del primer dia en que va ser d’aplicació la Llei de l’IRPF, amb el qual, per calcular el rendiment generat, s’hauria de comparar el valor de mercat dels actius existents al moment de la dissolució, amb el valor teòric comptable a 31 de desembre de 2014.
MANIFESTACIÓ EXPRESSA
Es manifesta expressament que al moment de presentació de la present consulta, el consultant no té coneixement de que s’estigui tramitant un procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que li correspongui al cas aquí plantejat
QÜESTIÓ PLANTEJADA
Tenint en compte les circumstàncies exposades anteriorment:
1. Quina qualificació reben les rendes provinents, en el marc d’una dissolució d’entitats (ja siguin residents o no residents), de la recuperació de les aportacions inicials més les reserves generades, guanys o pèrdues de capital, o rendiments del capital mobiliari?;
2. Es correcta la meva interpretació, és a dir, que en la dissolució d’una societat estrangera, independentment de com sigui qualificada la renda, és d’aplicació la disposició addicional quarta, apartat 1.c) de la Llei de l’IRPF, i per tant, que els rendiments generats que hauran de tributar seran la diferència entre el valor de mercat dels actius a la data de la transmissió respecte al valor teòric comptable a 31 de desembre de 2014?;
SOL·LICITA:
Que, es tingui per presentada aquesta consulta i, previs els tràmits oportuns, procedeixi a la resolució de la mateixa i a la seva posterior notificació
Resposta
Amb referència a la primera qüestió exposada a la consulta, us informem que el Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, a l’article 24.1, disposa que: “Als efectes d’aquest impost, es consideren guanys i pèrdues de capital les variacions en el valor del patrimoni de l’obligat tributari que es posin de manifest amb motiu de qualsevol alteració en la seva composició, excepte que per aplicació d’aquesta Llei es considerin rendes.” Així mateix, el comunicat tècnic emès pel Departament de Tributs i de Fronteres, amb data 4 de març del 2015, sobre la tributació en l’impost sobre la renda de les persones físiques de determinats productes financers, a l’apartat vi. Participacions en entitats, disposa que: “La percepció de la quota de liquidació corresponent al soci d’una entitat que és objecte de liquidació és susceptible de donar lloc a un guany o una pèrdua patrimonial, a computar com la diferència entre les quantitats rebudes (o bé el valor normal de mercat dels béns rebuts, en el cas que la liquidació tingui lloc totalment o parcialment en espècie) i el valor d’adquisició de la participació anul·lada.” Per tant, l’operació mencionada a la consulta dona lloc a un guany o una pèrdua de capital subjecte a l’impost sobre la renda de les persones físiques que es determina per la diferència entre les quantitats rebudes i el valor d’adquisició de la participació anul·lada.
Pel que fa a la determinació del valor d’adquisició de la participació en l’entitat estrangera, la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, a l’apartat 1, lletra c de la disposició addicional quarta, preveu que: “A l’efecte de determinar les rendes íntegres derivades d’actius financers adquirits abans del primer dia en què sigui d’aplicació aquesta Llei, es pren com a valor d’adquisició el valor normal de mercat de l’actiu a data 31 de desembre de 2014. Per a la determinació d’aquest valor normal de mercat, s’apliquen les regles següents: En el cas d’actius financers derivats de la participació en els fons propis d’entitats que no estiguin compresos a la lletra a) anterior, ni en l’àmbit de la disposició addicional primera, es pren el valor teòric comptable resultant del balanç corresponent a l’últim exercici social de l’entitat tancat abans de l’inici del primer període impositiu en què sigui d’aplicació aquesta Llei. El valor teòric comptable és el que resulti dels comptes anuals dipositats, si s’escau, en el corresponent registre de societats, i formulats d’acord amb la normativa comptable i mercantil vigent al Principat d’Andorra.” Vista la normativa esmentada i que el guany o la pèrdua de capital deriva de l’anul·lació de la participació en una entitat estrangera que és objecte de liquidació, en el cas en qüestió és aplicable la disposició addicional quarta de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques. Consegüentment, el valor d’adquisició de la participació en l’entitat estrangera es determina tenint en compte el valor teòric comptable resultant del balanç corresponent a l’últim exercici social de l’entitat tancat abans de l’1 de gener del 2015.