Consulta vinculant en relació amb la subjecció a l’impost de la donació de la nua propietat de diversos immobles.
| Número de consulta |
CV0095-2017 |
| Data d’emissió |
23/08/2017 |
| Normativa |
Decret legislatiu del 5-04-2017 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte. |
ANTECEDENTS
En virtut del que preveuen els articles 64 i 65 del Decret legislatiu del 29 d’abril del 2015 de publicació del text refós de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari, i en concret per demanar doncs un pronunciament escrit sobre el meu cas particular en referència a la obligació tributària que s’origina d’una donació en vida d’una finca que produeix unes rendes al propietari, però que aquestes no estaran dins la donació, sinó que restaran a disposició de la propietària original com a usufructuària, tinc a bé adreçar-vos la present demanda d’informació escrita.
ANTECEDENTS I CIRCUMSTÀNCIES
El consultant, ha decidit atorgar en donació “inter vivos” als seus dos hereus, de forma indivisa, dues propietats. La primera, una parcel·la de terreny, i la segona, la finca, que aporta unes rendes, pertinentment declarades, derivades dels lloguers de tres pisos i un local comercial de la mateixa (aquesta segona, és el motiu d’aquesta consulta, ja que la primera no dona rendes).
No obstant, entre les clàusules que es preveuen per aquesta futura donació, s’estipula que jo, la donant, faig entrega en donació tant sols de la nua propietat d’aquesta finca, ja que me’n reservo l’usdefruit mentre visqui. Per tant, els donataris, en qualitat de nus-propietaris de la finca, no podran, entre altres coses, alienar-la sense el meu consentiment com a usufructuària i tampoc, percebre’n les rendes que d’aquesta finca se’n derivi, les quals, restaran a la meva disposició mentre visqui i per tant, seré jo mateixa qui tributarà per aquestes com fins ara he fet.
Afegeixo en aquests antecedents, la manifestació expressa de que en el moment de presentar aquest escrit no s’està tramitant cap procediment ni recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària de la finca en qüestió.
També cal dir que el període en que seria aplicable aquest supòsit de fet és des del moment en que aquesta donació es faci efectiva mitjançant la pertinent elevació a públic de l’acta notarial de donació i per un període indefinit, fins a l’extinció de la meva relació com a usufructuària per causa de mort, moment en el qual, els meus hereus rebran, juntament amb la resta de la herència, la plena propietat sobre la finca.
QÜESTIÓ PLANTEJADA
Sabem que la donació d’una propietat que no genera rendes, resta exempta d’Impost General Indirecte (IGI), no obstant, aquella que sí que en genera haurà de tributar pertinentment d’acord amb les condicions de la legislació vigent.
No obstant, en aquest supòsit particular, existeix una donació de la propietat però no de les rendes que se’n deriven, ja que resten a disposició de la propietària original en qualitat d’usufructuària fins a la seva mort, i tenint en compte que en els supòsits d’herència “mortis causa” no existeix la obligació tributària abans esmentada, la meva pregunta és la següent:
El Departament de Tributs i Fronteres del M.I. Govern d’Andorra podria reclamar el pagament de l’IGI per aquesta projectada donació?
Resposta
Amb referència a la vostra consulta, us informem que el Decret legislatiu del 5-4-2017 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, a l’article 5, estableix que:
“Article 5. Concepte d’activitat econòmica i d’empresari o professional
1. Són activitats econòmiques les que impliquen l’ordenació per compte propi de factors de producció materials i humans o d’algun d’aquests factors de producció, amb la finalitat d’intervenir en la producció o la distribució de béns o en la prestació de serveis.
L’activitat d’arrendament de béns té la consideració d’activitat econòmica.
2. A l’efecte d’aquesta Llei, es consideren empresaris o professionals les persones físiques o entitats que realitzin activitats econòmiques.
3. S’entenen realitzades en el desenvolupament de l’activitat econòmica les transmissions o cessions d’ús a tercers de la totalitat o part de qualsevol bé o dret que integrin el patrimoni empresarial o professional de l’obligat tributari, fins i tot les efectuades amb motiu del cessament en l’exercici de les activitats econòmiques que determinen la subjecció a l’impost.
4. No tenen la consideració d’empresaris o professionals als efectes d’aquest impost quan l’import dels lliuraments de béns i les prestacions de serveis efectuats no superi la xifra anual de 40.000 euros, excepte que de forma expressa optin per ser considerats com a tals. A l’efecte de determinar l’import anterior, no es tenen en compte les transmissions de béns d’inversió i s’exclou, si escau, l’impost general indirecte. L’import es prorrateja en la part corresponent a l’any natural en cas d’inici d’activitat.
En el cas de les activitats agrícoles i ramaderes, el llindar indicat en el paràgraf anterior se situa en la xifra anual de 150.000 euros.
Els empresaris o els professionals que optin per ser considerats com a tals, ho han de sol·licitar al ministeri encarregat de les finances abans de finalitzar l’any en què hagi de tenir efecte. Una vegada hagin optat per ser considerats empresaris o professionals, s’ha de mantenir aquesta situació durant un termini mínim de tres anys, i per sol·licitar-ne la baixa cal que hi renunciïn comunicant-ho al ministeri encarregat de les finances abans de finalitzar l’any anterior a l’any en què hagi de tenir efecte.”
La Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, a l’article 7.1, disposa que: “Es considera lliurament de béns la transmissió del poder de disposició sobre els béns corporals, fins i tot si es realitzen mitjançant la cessió de títols representatius d’aquests béns.”
La mateixa normativa, a l’article 8, estableix que: “Es consideren operacions assimilades al lliurament de béns a títol onerós l’autoconsum de béns. A l’efecte d’aquest impost, es considera autoconsum de béns les operacions següents fetes sense contraprestació: [...] -La transmissió del poder de disposició sobre béns corporals que integren el patrimoni empresarial o professional de l’obligat tributari.”
D’acord amb els preceptes esmentats, si el consultant es considera empresari o professional als efectes de l’impost general indirecte i els béns immobles dels quals es vol efectuar la donació de la nua propietat forma part del patrimoni empresarial o professional del consultant, la donació de la nua propietat d’aquests béns es considera un autoconsum. Consegüentment, el fet en qüestió s’assimila a un lliurament de béns a títol onerós subjecte a l’impost general indirecte.
D’altra banda, el consultant manifesta a la seva consulta que “en els supòsits d’herència mortis causa no existeix l’obligació tributària abans esmentada”. En relació amb aquest punt, us informem que la transmissió mitjançant herència de la nua propietat d’un bé que formi part del patrimoni empresarial o professional també estarà subjecta a l’impost general indirecte, atès que es tracta d’una operació efectuada sense contraprestació, assimilable a un lliurament de béns.
El consultant en el seu escrit també expressa que: “sabem que la donació d’una propietat que no genera rendes, resta exempta d’impost general indirecte.” Us informem que atès l’article 8 de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, amb independència que el bé en qüestió generi rendes o no, la donació efectuada per un empresari o professional de la nua propietat d’un bé afecte a la seva activitat empresarial o professional estarà subjecta a l’impost general indirecte.