Es manifesta expressament que en el moment de presentar aquest escrit no s’està tramitant cap procediment ni cap recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que correspongui plantejat en aquesta consulta.
Descripció dels fets
La consultant és una societat mercantil andorrana. L’objecte social és: la distribució i la producció d’energia.
L’activitat que aquesta entitat realitza al Principat és per definició intensiva en capital i requereix anualment de la realització d’inversions per a la correcta prestació dels serveis, motivades per les millores tecnològiques continues, el grau d’obsolescència de les instal·lacions tècniques i el possible deteriorament de les mateixes.
L’entitat realitza anualment un important esforç inversor en projectes d’infraestructures tècniques que reverteixen en benefici de la població, ja sigui per la qualitat dels serveis que presten, com per la participació directa o indirecta del teixit empresarial del país.
Amb l’entrada en vigor de la Llei 95/2010 del 29 de desembre, de l’impost sobre societats, ens sorgeixen dubtes amb l’impacte significatiu en la liquidació de l’impost de societats, amb referència a la interpretació dels coeficients d’amortització establerts.
Dubtes que origina en matèria tributària i períodes en què en seria aplicable
Ateses les especificacions tècniques de gran part de les infraestructures i dels equipaments, una important quantitat de l’immobilitzat té una durada útil superior als límits establerts per les taules fiscals, durada útil que comptablement no es pot adaptar als coeficients fiscals, ja que es desvirtuaria la realitat econòmica de la societat.
Per tant, el fet que, a efectes fiscals, la societat hagi d’adaptar els coeficients d’amortització als establerts a les taules fiscals, suposaria que permanentment estiguéssim generant diferències temporals en la base de tributació
QÜESTIÓ PLANTEJADA
Tenint en consideració que, en la seva particularitat sectorial, les taules fiscals no s’adapten a la particularitat d’algunes empreses, i que aquestes empreses, com és el nostre cas, podem justificar la depreciació d’alguns elements del seu immobilitzat seguint criteris econòmics i tècnics més ajustats a la realitat, es planteja la qüestió de saber sí en aquests casos es poden considerar les durades previstes en les taules fiscals com a orientatives, considerant-se fiscalment deduïbles les aplicades comptablement per l’entitat, encara que no coincideixin amb les de la taula fiscal (sempre amb la corresponent justificació econòmica o tècnica), evitant així la necessitat de realitzar ajustaments extracomptables a efectes de l’impost de societats.
El període en què seria aplicable és el 2017 en endavant.
Resposta
Amb referència a la vostra consulta, us informem que atès el contingut de l’article 10.1 de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats, l’amortització fiscal s’efectuarà aplicant els coeficients d’amortització lineal establerts en la taula de l’annex I de la mateixa Llei. No obstant això, el Reglament de l’impost sobre societats a l’article 14.11 disposa que: “En els casos en què la vida útil de l’intangible, el tangible i les inversions immobiliàries sigui diferent de la prevista a la taula de l’annex I de la Llei de l’impost, i l’obligat tributari apliqui un criteri d’amortització lligat a l’amortització real, s’ha de poder acreditar davant d’una acció comprovadora de l’Administració que el criteri d’amortització aplicat correspon a la depreciació efectiva dels elements.”
Per tant, si considereu que la vida útil dels elements és diferent de l’establerta en la taula d’amortització de l’annex I, la depreciació efectiva del elements de l’immobilitzat podrà ser diferent de la que derivaria de l’aplicació de la taula en qüestió. Ara bé, cal que disposeu de la documentació tècnica suficient per poder acreditar que el criteri d’amortització aplicat correspon a la depreciació efectiva dels elements en qüestió, aspecte que hauria de ser demostrat davant d’una eventual acció comprovadora de l’Administració.