Consulta vinculant en relació amb la deduïbilitat d’una donació efectuada per una societat andorrana a una fundació.
| Número de consulta |
CV0102-2017 |
| Data d’emissió |
13/12/2017 |
| Normativa |
Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societat |
ANTECEDENTS
MOTIU:
Consulta sobre la deduïbilitat d’una donació a favor d’una fundació.
PERIODE APLICABLE:
Any 2017 i següents.
NORMATIVA:
Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats
MANIFESTACIÓ EXPRESSA
El sol·licitant manifesta que en el moment de presentar aquest escrit no s’està tramitant un procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que li correspon, plantejat en la consulta.
La societat consultant EXPOSA
Que, d’acord amb el que disposa l’article 65 de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de Bases de l’Ordenament Tributari i article 25 del Reglament de desenvolupament de la mateixa, interessa formular la següent Consulta Tributària, els efectes de la qual serien aplicables en les operacions la naturalesa de les quals s’expressa en l’escrit de consulta, realitzades a partir de l’exercici 2017 i següents:
DESCRIPCIÓ DELS FETS
La nostra societat voldria realitzar una donació a una fundació i tenim el dubte de si aquesta donació seria deduïble a l’impost de societats i per quin import.
L’article 13 de la llei de l’Impost sobre societats diu el següent:
Article 13
Despeses no deduïbles
1. No són deduïbles de la base de tributació les partides següents:
(...)
f) Els donatius i les liberalitats. (...) En qualsevol cas, no es consideraran donatius ni liberalitats, les realitzades a entitats sense ànim de lucre que estiguin inscrites en el corresponent Registre oficial.
g) No obstant el previst en la lletra f), els donatius efectuats pels obligats tributaris a entitats reconegudes com a entitats sense ànim de lucre són deduïbles per la determinació de la base de tributació fins a un màxim del 10% del resultat comptable.
És a dir, que si la donació que fa la societat andorrana és a favor d’una entitat sense ànim de lucre inscrita en el corresponent Registre Oficial és deduïble fins a un màxim del 10% del resultat comptable.
Ni la Llei ni el Reglament de l’Impost de Societats especifiquen si “el corresponent Registre oficial” ha de ser d’Andorra o d’un altre país.
En principi, la fundació a la que la nostra empresa desitjaria fer la donació és la FUNDACIÓ X que està inscrita al Registre de Fundacions Privades de la Generalitat de Catalunya.
Pel que fa a Andorra, havent preguntat a Govern ens han informat de que existeix un Llistat d’Associacions que es troben a l’enllaç de Govern.
A més, hi ha també un Registre de Fundacions.
QÜESTIÓ PLANTEJADA
A) Preguem ens confirmin que, al estar la FUNDACIÓ X registrada a un registre oficial, tot i que no sigui del Principat d’Andorra, les donacions que la nostra empresa pugui efectuar a dita fundació seran considerades com a donacions a entitats sense ànim de lucre segons el que preveuen els apartats f) i g) de l’article 13 de la llei de l’impost de societats.
B) En cas que la resposta a la pregunta A) sigui negativa, preguem ens informin a quines entitats sense ànim de lucre es refereixen els apartats f) i g) de l’article 13 de la llei de l’impost de societats, donat que no sembla existir a Andorra, avui per avui, un Registre Oficial d’entitats sense ànim de lucre (tot i existir uns llistats/registres d’associacions i fundacions).
En cas que existeixi un Registre Oficial d’entitats sense ànim de lucre que nosaltres desconeixem, preguem ens informin de quin és per poder saber de quines entitats es tracta.
C) L’apartat g) de l’article 13 de la llei de l’impost de societats diu que l’import de donació és deduïble fins a un màxim del 10% del resultat comptable. Preguem ens confirmin que es refereix al “Resultat comptable abans d’impostos” segons figura al formulari 850, “Resultat del compte de pèrdues i guanys” segons figura al formulari 800.
Resposta
Amb referència a la vostra consulta, us informem que la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats, modificada per la Llei 17/2011, de l’1 de desembre, i per la Llei 17/2017, del 20 d’octubre, a l’article 13, en els apartats f i g estableix que:
“Article 13. Despeses no deduïbles
1. No són deduïbles de la base de tributació les partides següents:
f) Els donatius i les liberalitats. No s’entenen compreses en aquest paràgraf les despeses per relacions públiques amb clients o proveïdors ni les que, d’acord amb els usos i costums, s’efectuïn respecte al personal de l’empresa ni les realitzades per promocionar, directament o indirectament, la venda de béns i la prestació de serveis, ni les que estiguin correlacionades amb els ingressos. En tot cas, aquestes despeses deduïbles fiscalment no poden superar l’1% de la base de tributació positiva mitjana de l’exercici corresponent i dels dos exercicis anteriors, computada abans de l’aplicació d’aquesta limitació. En qualsevol cas, no es consideren donatius ni liberalitats els realitzats a entitats sense ànim de lucre que estiguin inscrites en el Registre oficial corresponent.
g) No obstant el previst en la lletra f, els donatius efectuats pels obligats tributaris a entitats reconegudes com a entitats sense ànim de lucre són deduïbles per la determinació de la base de tributació fins a un màxim del 10% del resultat comptable.”
Vist que la fundació donatària és una entitat que no està degudament inscrita al Registre d’associacions que preveu la Llei qualificada d’associacions, de 29-12-2000 i que no consta al Registre de fundacions que estableix la Llei 11/2008, del 12 de juny, de fundacions, l’import de la donació efectuada per la societat consultant no serà deduïble per determinar la base de tributació de l’impost sobre societats.
D’altra banda, sempre que es compleixi el requisit mencionat al paràgraf anterior, la despesa deduïble en concepte de donació no podrà ser superior al 10% del resultat comptable abans d’impostos.