Consulta vinculant en relació amb les normes de localització dels serveis prestats per una agència de viatges i sobre els requisits de les factures.
| Número de consulta |
CV0110-2018 |
| Data d’emissió |
10/04/2018 |
| Normativa |
Decret legislatiu del 5-04-2017 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte |
ANTECEDENTS
Objecte : Consulta sobre l’Impost General Indirecte.
La societat consultant,
EXPOSA
Que, d’acord amb el que disposa l’article 65 de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de Bases de l’Ordenament Tributari i l’article 25 del Reglament de desenvolupament de la mateixa, interessa formular la següent Consulta Tributària, els efectes de la qual serien aplicables en les operacions la naturalesa de les quals s’expressa en l’escrit de consulta, realitzades a partir de l’exercici 2018 i següents:
NORMATIVA APLICABLE:
Llei 11/2012, del 21 de juny de l’Impost General Indirecte.
MANIFESTACIÓ EXPRESSA:
Manifesto expressament que en el moment de presentar aquest escrit no estem tramitant cap procediment, així com tampoc cap recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que li correspon, plantejat en la present consulta.
ANTECEDENTS APLICABLES:
La consultant és una entitat on l’objecte social és la de agència de viatges establerta en territori andorrà. Entre d’altres, la consultant ven serveis turístics tals com serveis allotjament en general, transport de persones i els seus equipatges, activitats lúdiques, entre altres coses.
La consultant ofereix els seus serveis tant a residents del país com a no residents; és centra sobretot en particulars ja que ven al client final en un 95% dels casos. Per tant, el client potencial serien persones físiques no establertes en territori andorrà (en la majoria dels casos).
D’altra banda, el 90% dels proveïdors de dita Societat també estan ubicats fora de territori andorrà. Per tant, el servei ofert estaria íntegrament ubicat fora de territori andorrà, en aquest cas.
En la venda del servei tenim dues parts
- La facturació del servei que nosaltres hem contractat (allotjament, activitats, etc), la factura de compra ve a nom de la consultant.
- Benefici (comissió) que tindrem com a agència de viatges.
Al ser un servei ofert fora de territori andorrà, a nivell de venda, dit servei no se li hauria d’aplicar l’IGI.
D’altra banda, en el cas que el destinatari del servei sigui una persona física a la comissió (benefici) se li hauria d’aplicar el seu corresponent IGI ja que, s’entén que, la gestió si que es realitza en territori andorrà.
La consultant, pels seus corresponents serveis fa una única factura on s’engloba la totalitat del “Pack” (serveis i comissió inclòs) amb un preu únic per tal de no mostrar el benefici (comissió) del client final on, només se li aplicarà l’IGI corresponent a la comissió de tal manera que quedaria de la següent manera (internament):
| Concepte |
Base
imposable |
% IGI |
Quota IGI |
Total |
| Hotel A |
100€ |
0% |
0€ |
100€ |
| Comissió |
20€ |
4,5% |
0,90€ |
20,90€ |
| Total |
|
|
|
120,90€ |
Com hem dit anteriorment, la factura vindria amb preu únic i, per tant quedaria de la següent manera (de manera resumida):
| Concepte |
Import |
Pack Hotel A
Impostos inclosos |
120,90€ |
| Total factura |
120,90€ |
QÜESTIÓ PLANTEJADA
Prenent en consideració tot el que s’ha exposat anteriorment, formulen les següents qüestions:
La manera d’aplicació de l’Impost General Indirecte, en el cas exposat, és correcta? Si no és així com se li hauria d’aplicar l’impost?
La confecció de la factura és correcta? Si no és així de quina manera s’hauria de fer?
Per tot el qual, la consultant sol·licita:
Que consideri presentat aquest escrit i, en mèrit de lo exposat en el mateix, tingui per formulada la consulta vinculant respecte de la qüestió exposada.
Resposta
Amb referencia a la comissió que l’entitat consultant factura al seu client, l’art. 9.2.o del Decret legislatiu del 5-04-2017 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte estableix que es consideren prestacions de servei: “Les operacions de mediació i d’agència o comissió quan l’agent o comissionista actuï en nom aliè. Quan actuï en nom propi i faci d’intermediari en una prestació de serveis s’entén que ha rebut i prestat els serveis corresponents per si mateix.”
D’altra banda, per determinar la subjecció o no a l’impost, s’ha de tenir en compte si el destinatari del servei és o no un empresari o professional actuant com a tal. En el cas que el destinatari no sigui un empresari o professional actuant com a tal, la regla general de realització de les prestacions de serveis establerta a l’art. 43.1.b del Decret legislatiu del 5-04-2017 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte estableix que:
“
Article 43. Lloc de realització de les prestacions de serveis. Regles generals
1. Les prestacions de serveis s’entenen realitzades al territori andorrà en els casos que, exposats a continuació i sense perjudici del que disposa l’
apartat 2 d’aquest article i l’
article 44 d’aquesta Llei:
(...)
b) Quan el destinatari no és un empresari o professional actuant com a tal, els serveis prestats per un empresari o professional que té la seu de la seva activitat econòmica o l’establiment permanent des del qual els presta o, en el seu defecte, el lloc del seu domicili o residència habitual, es troba a Andorra.”
Atès el precepte esmentat, si el destinatari del servei no és un empresari o professional actuant com a tal, la prestació s’entendrà realitzada en territori andorrà. Consegüentment, la comissió estarà subjecta a l’impost, amb independència del lloc on estigui establert el destinatari.
En relació amb els serveis d’allotjament, la regla especial de realització de les prestacions de serveis de l’art. 44.1.h del Decret legislatiu del 5-04-2017 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte estableix que:
“Article 44. Lloc de realització de les prestacions de serveis. Regles especials
S’entenen prestats al territori andorrà els serveis següents:
1. Els relatius a béns immobles arrelats a l’esmentat territori.
Es consideren relatius a béns immobles, els serveis següents:
(...)
h) Els d’allotjament en establiments d’hostaleria, d’acampada i balnearis.”
Vista la normativa esmentada, els serveis d’allotjament que no s’efectuen en béns immobles arrelats en territori andorrà no s’entenen localitzats en territori andorrà i en conseqüència no estaran subjectes a l’impost, amb independència que els destinataris siguin o no empresaris o professionals actuant com a tals i del lloc on estiguin establerts.
Pel que fa al servei de transport de persones, l’art.44.2.a del Decret legislatiu del 5-04-2017 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte estableix que:
“Article 44. Lloc de realització de les prestacions de serveis. Regles especials
S’entenen prestats al territori andorrà els serveis següents:
(...)
2. Els de transport de passatgers i de béns, per la part de trajecte que discorri per territori andorrà, en els següents casos:
a) En el transport de passatgers, que inclou el transport per cable, qualsevol que sigui el destinatari del servei.”
Consegüentment, si el transport de passatgers no s’efectua en territori andorrà no s’entendrà realitzat en territori andorrà i aleshores no estarà subjecte a l’impost, amb independència que els destinataris siguin o no empresaris o professionals actuant com a tals i del lloc on estiguin establerts. Respecte a la resta d’activitats que l’entitat factura als seus clients, no es pot determinar la subjecció o no a l’impost perquè se’n desconeixen els conceptes.
Amb referència als requisits de les factures, el Reglament de l’impost general indirecte, a l’article 37.3.d preveu que:
“Article 37. Requisits de les factures
3. Els obligats tributaris, amb caràcter general, han de documentar les seves transaccions mitjançant l’expedició d’una factura simplificada. No obstant això, han d’emetre una factura completa sempre que:
(...)
d) es tracti d’operacions no localitzades al territori andorrà.”
Així doncs, quan l’entitat consultant efectuï serveis que per les normes de realització establertes a l’art. 43 i al 44 de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirectes no s’entenguin realitzades en territori andorrà, haurà d’emetre una factura completa.
Pel que fa a les dades que han de contenir les factures completes, l’article 37.5 del Reglament de l’impost general indirecte expressa que:
“Article 37. Requisits de les factures
5. Les factures completes han de contenir les dades següents:
a) Número i, si escau, sèrie.
b) Data d’emissió.
c) Data de l’operació si es merita en un període de liquidació diferent del que correspon a la data d’emissió.
d) Noms i cognoms, raó o denominació social completa de l’emissor i el destinatari de l’operació.
e) Domicili de l’obligat tributari i el destinatari de l’operació. Si disposen de diversos llocs fixos de negoci, cal indicar el lloc en què s’ha dut a terme el lliurament de béns o la prestació de serveis i, respectivament, el lloc de destí efectiu, sempre que aquesta referència sigui rellevant per determinar el règim de tributació.
f) Número de registre tributari (NRT) assignat per l’Administració andorrana o, si escau, el número d’identificació assignat pel país de residència de l’empresari o el professional, tant de l’emissor com del destinatari de l’operació.
g) Descripció de l’operació.
h) Base de tributació, tipus de gravamen aplicat, quota de l’impost repercutit i import total de l’operació.
i) En el supòsit que l’operació no meriti l’impost general indirecte, indicació del precepte que empara la no-tributació.”
D’aquesta manera, quan l’entitat consultant presti serveis subjectes i no subjectes a l’impost, haurà d’emetre una factura completa amb els requisits esmentats, entre els quals: mencionar que la factura emesa haurà d’especificar els serveis efectuats, la base de tributació, els tipus de gravamen aplicat, l’impost repercutit, l’import total de l’operació i en el cas que no meriti l’impost, haurà d’indicar el precepte que empara la no tributació.