Consulta vinculant en relació amb l’aplicació del règim especial de societats de tinença de participacions en societats estrangeres.
| Número de consulta |
CV0111-2018 |
| Data d’emissió |
24/05/2018 |
| Normativa |
Decret legislatiu del 7-02-2018 de publicació del text refós de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats |
ANTECEDENTS
Antecedents i circumstàncies detallades del cas
Amb la voluntat de donar compliment a la normativa vigent en matèria d’Impost de societats agrairíem que ens responeu el que exposem a continuació.
Dubtes que origina en matèria tributària i períodes en què seria aplicable
• Períodes en que seria aplicable:
o 2017 i posteriors.
• Part:
o Activitat mercantil: tinença de participacions en societats estrangeres per compte propi. Resten expressament excloses totes les activitats pròpies del sistema Financer.
• Manifestació expressa:
o En el moment de presentar aquest escrit la Societat no està tramitant cap procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que els hi correspongui.
• Plantejament de la problemàtica:
La Societat té atorgat el règim especial de societats de tinença de participacions en societats estrangeres.
QÜESTIÓ PLANTEJADA
• Consulta:
Vist l’article 38 de la Llei 95/2010 de l’impost de societats:
Article 38. Règim especial de societats de tinença de participacions en societats estrangeres
1. Els obligats tributaris que tinguin la forma de societat anònima o limitada i que tinguin per objecte exclusiu la gestió i la tinença de participacions en societats estrangeres poden sol·licitar l’aplicació d’aquest règim especial.
2. Els valors o les participacions representatius de la participació en el capital de l’entitat de tinença de valors estrangers han de ser nominatius.
3. Les societats que s’acullin a aquest règim obtenen una exempció en la base de tributació dels dividends que percebin de les participacions en altres societats i dels resultats que obtinguin de la seva transmissió.
En aquest sentit la societat ha d’identificar en la memòria dels seus comptes anyals el detall de la cartera que té, i ha d’identificar les participacions en les societats que tingui o hagi mantingut en l’exercici, el seu valor patrimonial i els dividends o les reserves que percebi en l’exercici.
4. Els beneficis distribuïts amb càrrec a les rendes exemptes estan exempts de l’impost de societats del soci quan es tracti d’una societat andorrana.
5. Les societats de tinença de participacions en societats estrangeres han de presentar una declaració de l’impost, encara que no s’hagi de satisfer cap deute tributari.
Vist que a la Societat li ha estat atorgat el règim especial de de tinença de participacions en societats estrangeres,
Pregunta 1: estan exemptes (no incloses en la base de tributació), les plusvàlues latents (accions, obligacions, etc.) registrades comptablement a valor raonable (valor de mercat/cotització), tal com preveu el pla de comptabilitat del empresaris?
Exemple:
El dia 1/1/20x la Societat compra 100 accions a 6,1445 euros/acció.
Valor inversió inicial =˃ 100 accions x 6,1445 euros = 614,45 euros
Manté les accions fins al final d’any.
El preu de mercat de l’acció a final d’any és de 7,1120 euros.
Valor de la inversió (mercat) al 31/12/20x =˃ 100 accions x 7,1120 = 711,20 euros.
Plusvàlua latent =˃ 711,20 - 614,45 = 96,75 euros.
Exemple:
El dia 28/05/20x la Societat inverteix 291.372,73 euros en obligacions (317.000 obligacions x 0,919157 euros).
Valor inversió inicial=˃291.372,73 euros a valor de mercat.
Manté les obligacions fins al final d’any.
El preu de mercat de les obligacions a final d’any és de 300.000 euros.
A 31/12/20x tenim registrats comptablement ingressos per plusvàlues latents.
Plusvàlua latent=˃300.000 - 291.372,73 = 8.627,27 euros.
Pregunta 2: estan exempts (no inclosos en la base de tributació), els cupons d’obligacions (interessos) registrats comptablement?
Exemple:
El dia 28/05/20x la Societat compra 291.372,73 euros en obligacions (317.000 obligacions x 0,919157 euros).
Valor inversió inicial=˃291.372,73 euros a valor de mercat.
El 26/06/20x rep en concepte de cupons 4.854 euros.
A 31/12/20x tenim registrats comptablement ingressos per els cupons.
Pregunta 3: estan exempts (no inclosos en la base de tributació), els dividends d’accions preferents registrades comptablement?
Exemple:
El dia 28/05/20x la Societat compra 416.221,20 euros en accions preferents (17.875 accions x 23,28 euros/acció)
El 21/08/20x rep en concepte de dividends 7.116,56 euros.
Resposta
Us adrecem aquesta resposta amb referència a la qüestió relacionada amb les plusvàlues latents derivades de la tinença d’accions i/o participacions en societats estrangeres que formen part del resultat de l’entitat com a conseqüència de l’aplicació de la normativa comptable.
Vist que l’article 38 de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, modificada per la Llei 17/2011, del 1 de desembre i per la Llei 6/2018, del 19 d’abril, a l’apartat 3, estableix que “les societats que s’acullin a aquest règim obtenen una exempció en la base de tributació dels dividends que percebin de les participacions en altres societats i dels resultats positius que obtinguin de la seva transmissió [...]”, i atès que la societat consultant està acollida al règim especial de societats de tinença de participacions en societats estrangeres, en el cas en qüestió, els guanys que es produeixen com a conseqüència dels canvis en el valor raonable de les accions que s’han d’imputar en el compte de pèrdues i guanys de l’exercici, en aplicació de la norma de valoració posterior dels actius financers de negociació establerta al Pla general de comptabilitat, estaran exempts de l’impost sobre societats.
Pel que fa als ingressos generats per obligacions i bons percebuts per l’entitat consultant, atès que l’inversor és titular d’un dret de crèdit i en cap cas ha adquirit la condició jurídica d’accionista, soci o partícip de l’entitat com a conseqüència de la subscripció d’aquests actius financers, els rendiments explícits i/o implícits derivats de les obligacions esmentades a la consulta no estaran exempts de l’impost sobre societats. Per consegüent, tampoc estaran exemptes les plusvàlues latents derivades d’aquests actius financers.
Amb relació als dividends de les accions preferents, només en el cas que derivin del dret econòmic que té la societat consultant de participar en el patrimoni net d’una entitat no resident, els ingressos derivats dels dividends en qüestió estaran exempts de l’impost sobre societats.
Així mateix, s’ha de tenir en compte que per aplicar el règim especial de societats de tinença de participacions en societats estrangeres, l’article 38 de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, modificada per la Llei 17/2011, del 1 de desembre i per la Llei 6/2018, del 19 d’abril, a l’apartat 1, disposa el següent: “els obligats tributaris que tinguin la forma de societat anònima o limitada i que tinguin per objecte exclusiu la gestió i la tinença de participacions en societats residents o no residents fiscals al Principat d’Andorra poden sol·licitar l’aplicació d’aquest règim especial”. Per tant, les entitats que efectuïn activitats diferents de la gestió i la tinença de participacions en societats estrangeres no es poden acollir al règim especial.