Carregant...
 

CV0182-2020 Consulta vinculant a tributs, del 15 de juny del 2020, en relació amb l’aplicació del règim fiscal de consolidació

Ítems
Inclòs per:
AATF
Tipus
Consulta vinculant Dept. Tributs i Fronteres
Descripció:
CV0182-2020 Consulta vinculant a tributs, del 15 de juny del 2020, en relació amb l’aplicació del règim fiscal de consolidació
Data document:
15/06/2020
Impostos relacionats:
Impost Societats
Texte:

Consulta vinculant en relació amb l’aplicació del règim fiscal de consolidació.

Número de consulta CV0182-2020
Data d’emissió 15/06/2020
Normativa · Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats

Consulta
En aquest apartat es reprodueix la consulta sense les dades de la persona o l’entitat que la formula

ANTECEDENTS

D’acord amb el que disposa l’article 65 de la Llei 21/2014, de Bases de l’Ordenament Tributari de 16 d’octubre de 2014, el Sr. A, en representació de la societat X, formula la següent consulta Tributària.

Els efectes de la consulta seran aplicables a l’autoliquidació de l’impost sobre societats consolidada de l’exercici 2019 del grup de consolidació, del qual la societat X, n’és la societat participant.

Es manifesta expressament que en el moment de presentació de la present consulta, no es té coneixement de que s’estigui tramitant cap procediment ni recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària dels fets plantejats en la consulta.

ANTECEDENTS:

La societat X va ésser constituïda mitjançant escriptura pública, i es troba degudament inscrita al Registre de Societats del Govern d’Andorra.

L’objecte social de la consultant comprèn l’adquisició, tinença, venda, administració i gestió de participacions socials i/o accions de societats per compte propi.

La consultant és la societat participant d’un grup de consolidació fiscal, essent la resta de societats integrants de l’esmentat grup les següents societats (en endavant, les societats participades): societat B, societat C, societat D, societat E, societat F, societat G, societat H, societat I, societat J, societat K, societat L i societat M.

En el marc d’una reorganització empresarial i simplificació de l’estructura del grup, durant l’exercici 2019 s’ha procedit a la dissolució, liquidació i extinció de les següents societats participades del grup de consolidació fiscal: societat H, societat I, societat J, societat K, societat L i societat M.

El període impositiu de totes les societats del grup coincideixen amb el de la societat dominant, el qual coincideix amb l’any natural.

QÜESTIÓ PLANTEJADA

Consulta:

Aplicació de l’article 25 de la Llei de 95/2010, del 29 de desembre, de l’Impost sobre societats (en endavant, IS) relatiu al règim especial de consolidació tributària i, en concret, si les societats participades que han estat extingides durant l’exercici 2019 poden seguir formant part del grup de consolidació fiscal durant l’esmentat exercici.

Normativa aplicable:

L’article 25 de la Llei de l’IS relatiu a la configuració del grup de consolidació fiscal estableix el següent:

“Article 25.- Règim especial de consolidació tributària

(...)

2. Formen part d’un grup tributari totes les societats que participin en altres societats en un grau igual o superior al 75 per cent del seu capital o dels drets de vot. El grup tributari està format tant per les entitats participants com per les participades, sempre que totes siguin obligats tributaris d’aquest impost. La participació esmentada s’ha de mantenir de forma ininterrompuda durant tot el període impositiu. El grau de participació que s’ostenti pot ser de forma directa o indirecta. La participació indirecta serà la que resulti de multiplicar els percentatges de participació.

3. No poden formar part d’un grup tributari:

a) les entitats exemptes a les quals es refereix l’article 8 de la Llei;

b) les entitats que quan es tanqui el període impositiu estiguin en situació de suspensió de pagaments o fallida, o el seu patrimoni net sigui negatiu; i

c) les societats participades, la participació de les quals s’aconsegueixi a través d’una altra societat que no compleixi els requisits establerts per formar part del grup tributari.

d) les societats que hagin optat per l’aplicació d’algun altre règim especial dels previstos en els articles 23, 24 i 24 bis d’aquesta Llei.”


Per altra banda, l’article 39 de la Llei de l’IS relatiu a la determinació del període impositiu, estableix que:

“Article 39.- Període impositiu

1. El període impositiu coincideix amb l’exercici econòmic de l’entitat.

2. En tot cas, el període impositiu ha de concloure:

a) Quan l’entitat s’extingeixi, en el moment en què se’n produeixi la cancel·lació registral.”


En el cas objecte de consulta, la participació de la societat participant en les societats participades, s’ha mantingut des de l’inici del període impositiu, 1 de gener de 2019, fins a la data en que s’han inscrit les corresponents escriptures públiques d’extinció de les societats participades al Registre de Societats. Per tant, la participació s’ha mantingut fins a la data en que aquestes han quedat cancel·lades i extingides, perdent la seva personalitat jurídica.

D’acord amb els preceptes normatius transcrits anteriorment, considerant que la participació en les societats participades s’ha mantingut fins que ha conclòs el seu període impositiu com a conseqüència de l’extinció de les mateixes, entenem que seria correcte interpretar que les societats participades extingides durant l’exercici 2019 poden seguir formant part del grup de consolidació fiscal durant l’esmentat exercici.

En virtut dels expositius anteriors, sol·licita que tenint per formulada l’anterior consulta, es procedeixi a la seva contestació segons la informació proporcionada, sol·licitant la confirmació de que, excepte que es trobin en un dels casos definits a l’article 25.3 de la Llei de l’IS, l’exercici 2019 les societats participades formen part del grup de consolidació fiscal.

Resposta

En relació amb la vostra qüestió sobre la possibilitat que les societats extingides l’any 2019 puguin formar part del grup tributari per a l’aplicació del règim especial de consolidació tributària, el Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats, en l’article 25.2, respecte al termini de tinença de les participacions, preveu el següent:

“Article 25. Règim especial de consolidació tributària

2. Formen part d’un grup tributari totes les societats que participin en altres societats en un grau igual o superior al 75 per cent del seu capital o dels drets de vot. El grup tributari està format tant per les entitats participants com per les participades, sempre que totes siguin obligats tributaris d’aquest impost. La participació esmentada s’ha de mantenir de forma ininterrompuda durant tot el període impositiu. El grau de participació que s’ostenti pot ser de forma directa o indirecta. La participació indirecta serà la que resulti de multiplicar els percentatges de participació.”


Tal com es desprèn d’aquest precepte, per a l’aplicació del règim de consolidació fiscal les societats dependents han d’estar participades per una altra societat que reuneixi els requisits per tenir la consideració de dominant. Així mateix, aquesta participació s’ha de posseir des del primer dia del període impositiu en què sigui aplicable aquest règim tributari i mantenir-se durant tot el període impositiu. No obstant això, en el cas exposat en què la participació no es manté per la societat dominant durant tot el període impositiu per extinció de les societats participades, s’entén que es compleix amb aquest requisit. Per tant, aquestes societats extingides formen part del grup tributari pel període impositiu corresponent a l’any 2019 i, aleshores, hauran de tributar pel règim de consolidació fiscal.