Consulta vinculant en relació amb la meritació de l’impost en transmissions de béns immobles efectuades mitjançant document privat.
| Número de consulta |
CV0185-2020 |
| Data d’emissió |
28/07/2020 |
| Normativa |
Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei de l’impost sobre transmissions patrimonials del 29 de desembre del 2000 |
ANTECEDENTS
En base a l’escrit presentat, es demana l’exempció de l’Impost de Transmissions Patrimonials (ITP) a l’hora de regularitzar en escriptura pública els documents privats aixecats a públics davant notari al 1987.
Els consultants exposen:
PRIMER.- A l’any 1987 es va subscriure davant notari una escriptura de promesa irrevocable de compra per part dels consultants d’una unitat immobiliària amb la societat X, propietària fins a aquest moment d’aquesta finca. Així mateix figura en aquesta escriptura de promesa irrevocable de compra, una plaça d’aparcament i un traster. Com figura en l’ escriptura de promesa irrevocable de compra, el preu d’aquesta promesa de compra es desemborsa íntegrament prèviament a la esmentada escriptura de promesa irrevocable de compra.
SEGON.- Que posteriorment, a l’any 1991 es va subscriure una altra escriptura de promesa de compra davant notari, per la qual s’adquireix una plaça d’aparcament. Tal com s’esmenta en aquesta escriptura, es desemborsa en la seva totalitat aquest preu de compra i prèviament a l’esmentada escriptura de promesa de compra.
TERCER.- Que per mitjà de les esmentades escriptures de promesa irrevocable de compra s’adquireixen per part dels consultants tant la unitat immobiliària esmentada a l’apartat 1 com les places d’aparcament assenyalades i que posteriorment a aquestes escriptures no es va procedir a l’escriptura de compra d’aquests immobles.
Que sobre aquests immobles per part dels consultants s’ha mantingut des de l’any 1987 fins a l’actualitat la propietat i possessió efectiva dels mateixos.
QUART: Que per l’esmentat anteriorment tant l’habitatge com les places d’aparcament van constituir la primera adquisició d’habitatge i han estat l’habitatge habitual i permanent dels consultants per un termini superior a 30 anys.
CINQUÈ.- Que posteriorment i amb intenció de realitzar la inscripció cadastral d’aquestes tres propietats, al novembre de 2019, es notifica per part del cadastre que és necessària la formalització administrativa de l’escriptura de compra.
SISÈ.- Que per a poder realitzar la formalització de l’escriptura de compra esmentada és necessari realitzar una consulta fiscal vinculant a l’efecte de determinar si existeix o no la necessitat de tributar per l’impost sobre Transmissions o no cal liquidar Impost causa de que la pròpia formalització i pagament de la compravenda ja va ser realitzat en 1987 i al 1991.
SETÈ.- Que es compleixen per l’esmentada consulta els requisits de l’article 25 del Decret de l’11-02-2015 pel qual s’aprova el Reglament d’aplicació dels tributs ja que els compareixents i signants d’aquest escrit estan identificats per fer la consulta, s’ha determinat l’objecte de la consulta, s’han determinat els períodes aplicables i no hi ha un procediment obert relacionat amb aquesta consulta.
VUITÈ.- Que després d’haver consultat la normativa aplicable estudiada hem arribat a la conclusió que l’esmentada formalització de la compravenda dels esmentats immobles estaria exempta de l’impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries en base al que estableix la Llei de l’Impost sobre Transmissions Patrimonials Immobiliàries de 29 de desembre de 2000, que estableix en la seva Disposició Transitòria el següent:
“Als efectes de l’aplicació d’aquest impost la data de transmissió de béns o drets es determina segons el que disposa l’
article 11.2 d’aquesta Llei. Tanmateix, els contractes corresponents a transmissions de béns o drets que recaiguin sobre béns immobles realitzats abans de l’entrada en vigor d’aquesta Llei i que no s’hagin formalitzat en escriptura pública es poden elevar a públics en el termini d’un any a comptar des de l’entrada en vigor d’aquesta Llei sense que s’exigeixi el pagament de l’impost, quan s’acrediti al ministeri encarregat de les finances la possessió del bé immoble o dret sobre el bé immoble amb anterioritat a l’entrada en vigor d’aquesta Llei, mitjançant la presentació dels documents administratius relacionats amb el bé immoble de què es tracti, emesos a nom del propietari. S’ha d’establir reglamentàriament el procediment administratiu aplicable.
Els actes i contractes que d’acord amb el paràgraf anterior s’acrediti que han estat formalitzats amb anterioritat a l’entrada en vigor d’aquesta Llei s’han de regir per la normativa i disposicions aplicables i vigents en el moment en què es van efectuar les operacions esmentades.”
Per tant, en aplicació de la legislació de l’esmentat impost, entenem que és aplicable l’exempció en aquest cas concret de l’Impost sobre Transmissions Patrimonials Immobiliàries, quedant, no obstant això a l’espera de la contestació per la seva part d’aquesta consulta vinculant
Els consultants, segons requeriment del Departament de Tributs i de Fronteres, amplien la informació relacionada amb les qüestions plantejades i exposen el següent:
- el motiu de la consulta es la de fer l’escriptura pública dels protocols notarials antics, i aixecar-los a escriptura pública de compravenda davant de notari del Principat, per tot abans del 31/12/2020.
- que tanmateix, tenint en compte que en el moment de presentar aquest escrit no hi ha cap procediment o recurs administratiu relacionat amb el regim, la classificació o qualificació tributaria que li correspongui plantejat en la consulta.
QÜESTIÓ PLANTEJADA
Que s’analitzi si és aplicable o no algun impost i s’autoritzi que aquests tres immobles siguin declarats com exempts a efectes de la normativa aplicable.
Que se’ns contesti a aquesta consulta vinculant per escrit i amb un document en el qual es certifiqui la inexistència d’obligació fiscal i, per tant, l’exempció a efectes de realitzar l’escriptura de compra definitiva davant Notari.
Resposta
En relació amb la vostra qüestió sobre l’aplicació de l’impost sobre les transmissions patrimonials immobiliàries, la Llei de l’impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries, del 29-12-2000, quant al fet generador, a l’article 3, apartats 3 i 4, disposa el següent:
“Article 3. Fet generador
3. Als efectes d’aquesta Llei, es consideren també subjectes a l’impost els contractes de promesa i els contractes d’opció quan tinguin per objecte un bé immoble o drets sobre els béns immobles.
4. Als efectes d’aquesta Llei, en les promeses de compravenda on s’estipuli el pagament d’un preu superior al 20 per cent del preu total que s’hagi pactat, es liquidarà la totalitat de l’impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries com si es tractés de la transmissió de l’immoble amb independència del moment en què tingui lloc la formalització posterior de la compravenda.
En el moment de la formalització del contracte definitiu de compravenda s’aportarà el document que acrediti la liquidació d’aquest impost.”
Altrament, la mateixa Llei preveu una disposició transitòria única aplicable als contractes corresponents a transmissions de béns immobles realitzats abans de l’entrada en vigor d’aquesta Llei. Concretament, aquesta disposició estableix el següent:
“
Disposició transitòria Única
Als efectes de l'aplicació d'aquest impost la data de transmissió de béns o drets es determina segons el que disposa l'
article 11.2 d'aquesta Llei. Tanmateix, els contractes corresponents a transmissions de béns o drets que recaiguin sobre béns immobles realitzats abans de l'entrada en vigor d’aquesta Llei i que no s’hagin formalitzat en escriptura pública es poden elevar a públics en el termini d’un any a comptar des de l’entrada en vigor d’aquesta Llei sense que s’exigeixi el pagament de l’impost, quan s’acrediti al ministeri encarregat de les finances la possessió del bé immoble o dret sobre el bé immoble amb anterioritat a l’entrada en vigor d’aquesta Llei, mitjançant la presentació dels documents administratius relacionats amb el bé immoble de què es tracti, emesos a nom del propietari. S’ha d’establir
reglamentàriament el procediment administratiu aplicable. Els actes i contractes que d’acord amb el paràgraf anterior s’acrediti que han estat formalitzats amb anterioritat a l’entrada en vigor d’aquesta Llei s’han de regir per la normativa i disposicions aplicables i vigents en el moment en què es van efectuar les operacions esmentades.”
Cal destacar també el que disposa la Llei en relació amb la prescripció de l’impost, a l’article 11.2: “2. La prescripció es comença a comptar de la data en què es formalitzi l’escriptura pública notarial o, si es tracta de documents privats, des del moment en què el document sigui presentat a liquidació.”
Consegüentment, atès que les transmissions efectuades mitjançant documents privats durant el 1987 i 1991, protocol·litzats davant notari, no es van elevar a públiques amb els termes previstos a la disposició transitòria esmentada i els documents privats tampoc no s’han presentat a liquidació, l’impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries no ha prescrit i, en conseqüència, aquesta transmissió està subjecta a l’impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries.