CV0195-2021 Consulta vinculant a tributs, del 18 de gener del 2021, en relació amb el fet generador i la meritació de l’impost en la transmissió d’un dret real d’emfiteusi Consulta vinculant en relació amb el fet generador i la meritació de l’impost
Data document:
18/01/2021
Impostos relacionats:
ITP
Texte:
Consulta vinculant en relació amb el fet generador i la meritació de l’impost en la transmissió d’un dret real d’emfiteusi.
Número de consulta
CV0195-2021
Data d’emissió
18/01/2021
Normativa
Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei de l’impost sobre transmissions patrimonials del 29 de desembre del 2000
Consulta
En aquest apartat es reprodueix la consulta sense les dades de la persona o l’entitat que la formula
ANTECEDENTS
A LA COMISSIÓ TÈCNICA TRIBUTÀRIA
Els sotasignats els senyors A, B, C, D i E;
Per mitjà de la present formulem la següent CONSULTA VINCULANT prop de l’Administració Tributària segons les disposicions contingudes a l’article 65 de la Llei de Bases de l’Ordenament Tributari, quina fonamentem en els següents,
FETS I MANIFESTACIONS:
PRIMER.-
La present consulta vinculant és adreçada pels sotasignats, en tant que obligats tributaris.
SEGON.- Antecedents i circumstàncies detallades del cas:
La consulta versa sobre l’aplicació de l’Impost de Transmissions Patrimonials (en endavant ITP) a una operació immobiliària efectuada l’any 2004.
En aquest sentit, per marcar els antecedents, a l’any 2004, els sotasignats varen formalitzar un contracte de cens emfitèutic amb un Comú relatiu a una parcel·lació cúbica de l’edifici X mitjançant el qual els cinc sotasignats esdevenien titulars d’una cinquena part indivisa del dret real d’emfiteusi sobre dita unitat immobiliària.
Ara, en l’actualitat, és vol dur a terme una donació entre familiars directes dintre del 3r grau de consanguinitat, per la qual el Sr. A i la seva esposa Sra. C esdevindrien, gratuïtament i en concepte de donataris, els titulars indivisos del dret real d’emfiteusi abans descrits.
Per tant, la consulta vinculant versa en el marc d’aquesta operació, doncs el notari encarregat de dur a terme la corresponent escriptura pública exigeix l’acreditatiu del pagament de l’ITP relatiu a l’adquisició realitzada l’any 2004 d’aquest dret real d’emfiteusi abans de poder procedir a la donació. Aquest impost, però, no va ser liquidat ni pagat en el moment de l’adquisició per quan els adquirents no varen formalitzar l’escriptura pública i per tant, desconeixien absolutament l’existència d’aquest impost indirecte i la condició d’obligats tributaris. Així, cal destacar que ni el cessionari del dret ni la pròpia corporació comunal amb qui es va formalitzar posteriorment el contracte de cens emfitèutic no varen informar ni advertir d’aquesta obligació fiscal els adquirents, essent per tant absolutament involuntari i per total desconeixement que no es va liquidar el corresponent ITP de l’operació immobiliària de referència.
TERCER.- Dubtes que origina en matèria tributària:
En mèrits de l’anteriorment exposat, davant la voluntat dels sotasignats d’efectuar la donació descrita en el fet anterior, el dubte que s’origina en matèria tributària és, si tal i com exigeix el notari que ha de formalitzar la corresponent escriptura pública, és necessari en primer lloc liquidar i pagar l’ITP corresponent a l’adquisició del dret real d’emfiteusi l’any 2004 per a poder efectuar la donació.
Tanmateix, en seguiment d’aquest primer dubte i en cas afirmatiu, interessen saber si la liquidació en data actual generaria la sanció establerta a l’article 19.2 de la Llei de l’impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries, del 29 de desembre del 2000 i/o la meritació d’interessos moratoris o altres, tot això compte tingut que els sotasignats eren absolutament desconeixedors de l’existència d’aquest impost i que ningú mai no ens va advertir de l’existència d’aital obligació tributària – ni el cessionari del dret ni la pròpia corporació comunal – havent actuant sempre i en tot moment amb absoluta bona fe.
En aquest darrer supòsit i/o aquesta part interessa saber de quin import seria la sanció econòmica i els interessos moratoris aplicables.
Els consultants, segons requeriment del Departament de Tributs i de Fronteres, amplien la informació relacionada amb la qüestió plantejada i exposen el següent:
El període durant el qual la consulta seria aplicable és en data d’avui, a l’escripturar una donació d’una unitat immobiliària que fou adquirida mitjançant la figura del cens emfitèutic a l’any 2004 i per la qual en aquell moment, no es va efectuar el pagament de l’ITP pels motius ja expressats en la nostra consulta vinculant.
SEGONA.- Altrament, precisen per la present que en el moment de presentar la consulta vinculant, o en data d’avui, no s’està tramitant un procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que es planteja en la consulta.
QÜESTIÓ PLANTEJADA
Que vulgui rebre la present consulta vinculant i en els seus mèrits, vulgui resoldre-la en el sentit de determinar si respecte de la donació és necessari liquidar i pagar primerament l’ITP corresponent a l’adquisició del dret real d’emfiteusi l’any 2004. I en aquest cas, si aquesta liquidació comportaria la sanció prevista a l’article 19.2 de la Llei de l’impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries, del 29 de desembre del 2000 i/o la meritació d’interessos moratoris o altres.
Subsidiàriament, en el cas de considerar que la liquidació en data actual comporta sanció i/o interessos moratoris o altres, vulgui determinar quin seria l’import d’aital sanció i dels interessos moratoris.
Resposta
Amb referència a la vostra qüestió relacionada amb l’adquisició efectuada l’any 2004 d’un dret real sobre un determinat bé immoble, el Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei de l’impost sobre transmissions patrimonials, del 29 de desembre del 2000, a l’article 3.1, quant al fet generador preveu el següent: “1. Són transmissions patrimonials subjectes a aquest impost les transmissions, a títol onerós o a títol lucratiu inter vivos, de tota classe de béns immobles així com la constitució i la cessió de drets reals sobre els béns immobles.”
Així mateix, respecte a la data de meritació de l’impost, la mateixa Llei, a l’article 5.1, estableix el següent: “1. L’impost es merita en el moment de la transmissió, la constitució o la cessió dels béns o drets que en són objecte, segons correspongui.”
Cal destacar també el que disposa la Llei en relació amb la prescripció de l’impost, a l’article 11.2: “2. La prescripció es comença a comptar de la data en què es formalitzi l’escriptura pública notarial o, si es tracta de documents privats, des del moment en què el document sigui presentat a liquidació.”
D’acord amb aquests preceptes, l’impost es va meritar en el moment de la transmissió del dret real; atès que no s’ha presentat a liquidació, es tracta d’un fet imposable subjecte a l’impost que no ha prescrit.
Quan els obligats tributaris presenten fora de termini les declaracions de forma voluntària sense requeriment previ, s’apliquen els recàrrecs i s’exigeixen els interessos moratoris i les sancions que escaiguin, segons el que preveu el Decret legislatiu del 7-02-2018 de publicació del text refós de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari a l’article 24.