Consulta vinculant en relació amb la tributació de les donacions de determinats béns immobles.
ANTECEDENTS
CONSULTA FISCAL
Els consorts, el Sr. A i la Sra. B, tingueren dos fills, la Sra. C i el Sr. D.
Els dits consorts, el Sr. A i la Sra. B, varen atorgar capítols matrimonials en escriptura pública, en ocasió del matrimoni celebrat entre la seva filla gran la Sra. C i el Sr. E fent donació i heretament universal, pura , simple, perfecta e irrevocable, anomenada entre vius, a favor de la seva filla, la Sra. C, de tots els seus béns i drets, mobles i immobles, crèdits i accions presents i futurs, sota determinats pactes, entre els quals, els donadors es reservaren per durant la seva vida natural l’usdefruit ple i íntegre així com l’administració de tots els seus béns i drets donats; i també la facultat de dotar al seu fill el Sr. D.
Per sengles escriptures públiques els consorts referenciats donaren béns al Sr. D a compte de dot i de drets legitimaris, i en suplement de dot en pagament dels seus drets legitimaris paterns i materns; resultant que les finques rebudes pel cabaler constituïen aproximadament les tres quartes parts de les finques; vulnerant així els drets de successió hereditària dels progenitors d’ambdós germans en detriment de la germana la Sra. C (legítima i quarta falcídia).
Aquesta situació generà reclamacions judicials durant dècades entre els dos germans la Sra. C i el Sr. D amb finalitat de reduir les donacions rebudes pel cabaler exercitant-se diverses accions contra ell per part de l’hereva; les quals reclamacions han persistit fins l’actualitat amb les corresponents successions processals; perquè, constant les mateixes, ocorregué en primer lloc la defunció del senyor D cosa que provocà la successió per causa de la seva mort del fill, senyor F, com nu propietari del seu cabdal relicte, i de la seva vídua, senyora G, com usufructuària; i, més tard, també ocorregué la defunció de la senyora C cosa que provocà la successió per causa de la seva mort de la seva filla, Sra. H, com plena propietària del seu cabdal relicte.
Darrerament els dos dret-havents respectius del Sr. D i de la Sra. C han arribat a l’acord de cessar totes les reclamacions judicials pendents i de no endegar-ne cap altra amb la condició de que els senyor F i la seva mare senyora G, dret-havents del senyor D, retrocedeixin a favor de la dret-havent de la senyora C, senyora H, mitjançant escriptura pública de transmissió gratuïta per reducció de donacions en detriment de drets de successió per causa de mort -legitima i quarta falcídia-, el domini de la finca que apareix ressenyada en l’escriptura pública.|||CFL)}
Els consultants, actuant mitjançant el seu representant, segons requeriment del Departament de Tributs i de Fronteres, amplien la informació relacionada amb les qüestions plantejades i exposen el següent:
El període en què seria aplicable seria el present any 2023.
QÜESTIÓ PLANTEJADA
S’efectua consulta en el sentit de demanar confirmació de que la transmissió de la indicada finca (que no està afecta a cap activitat econòmica) que el Sr. F atorgarà a favor de la seva cosina Sra. H no està subjecta a l’impost de transmissions patrimonials immobiliàries ni a l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries, atès que s’emmarca i justifica en l’àmbit estrictament successori, a saber:
- Té com a finalitat salvar i dotar de contingut econòmic els drets successoris (llegítima i quarta falcídia) que corresponien a la senyora C (de qui és hereva la seva filla Sra. H) en l’herència dels seus pares (els senyors A i B).
Aquests drets s’havien vist vulnerats per les donacions que els indicats pares havien atorgat a favor del seu altre fill, Sr. D (de qui és hereu el seu fill Sr. F).
- La transmissió que ara s’atorgarà comporta la reducció de les dites donacions (concretament la d’una finca donada), en haver estat atorgades en detriment de drets successoris de la filla hereva.
- I el motiu pel qual s’atorga ara entre els fills i hereus dels indicats germans (el Sr. D i la Sra. C) ve motivat pel fet d’haver-se produït la defunció d’aquests abans de posar fi a les deferències que els enfrontaven en relació a la successió dels seus pares.
Resposta
En referència amb la qüestió plantejada, en primer lloc sobre el dret que tenen els obligats tributaris de presentar consultes tributàries escrites, el Decret legislatiu del 7-2-2018 de publicació del text refós de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari, a l’article 65, apartat 1.c, preveu el següent:
“
Article 65. Consultes tributàries escrites
1. Els obligats tributaris tenen dret a formular consultes escrites a l’Administració tributària. El contingut mínim de la consulta és:
[...]
c) Dubtes que origina en matèria tributària i períodes en què en seria aplicable.”
De conformitat amb aquest article, esdevé rellevant mencionar que aquesta resposta es limita exclusivament als dubtes tributaris exposats pels consultants i, per tant, no té en consideració aspectes relacionats amb altres àmbits, com podria ser el dret civil.
En relació amb la qüestió sobre la subjecció a l’impost sobre transmissions patrimonials, el Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei de l’impost sobre transmissions patrimonials, del 29 de desembre del 2000, a l’article 3.1 preveu el següent:
“Article 3. Fet generador
1. Són transmissions patrimonials subjectes a aquest impost les transmissions, a títol onerós o a títol lucratiu inter vivos, de tota classe de béns immobles així com la constitució i la cessió de drets reals sobre els béns immobles.”
La mateixa Llei, a l’article 4.5, preveu una exempció aplicable a les transmissions a títol gratuït de béns immobles efectuades entre persones que tenen un determinat grau de parentiu:
“
Article 4. Exempcions
Resten exemptes de l’impost:
[...]
5. Les transmissions a títol gratuït de béns immobles així com les constitucions o cessions de drets reals sobre els mateixos, realitzades entre cònjuges, entre persones que integrin les unions estables de parella regulades a la
Llei 4/2005, de 21 de febrer, qualificada de les unions estables de parella, o les realitzades entre persones físiques que tinguin un grau de parentiu per consanguinitat o adopció en línia descendent, ascendent i/o col·lateral fins a tercer grau.”
Pel que fa a l’aplicació de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries, el Decret legislatiu del 26-8-2020 de publicació del text refós de la Llei 21/2006, del 14 de desembre, de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries, a l’article 3.1, estableix el següent:
“Article 3. Fet generador
1. Estan subjectes a aquest impost les plusvàlues que es posin de manifest en les transmissions patrimonials, oneroses o lucratives “inter vivos”, de tota classe de béns immobles, així com en la constitució o en la cessió de drets reals sobre els béns immobles.”
De la mateixa manera que en l’impost sobre transmissions patrimonials, la Llei que regula l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries, a l’article 4.4, disposa d’una exempció aplicable a les transmissions a títol gratuït de béns immobles efectuades entre persones que tenen un determinat grau de parentiu:
“
Article 4. Exempcions
Resten exemptes de l’impost:
[...]
4. Les plusvàlues derivades de les transmissions a títol gratuït de béns immobles així com les procedents de constitucions o cessions de drets reals sobre els mateixos béns, realitzades entre cònjuges, entre persones que integrin les unions estables de parella, regulades a la
Llei 4/2005 qualificada de les unions estables de parella, del 21 de febrer, o les realitzades entre persones físiques que tinguin un grau de parentiu per consanguinitat o adopció en línia descendent, ascendent o col·lateral fins a tercer grau.”
D’acord amb la informació proporcionada, es farà una transmissió lucrativa d’un determinat bé immoble ubicat a Andorra entre familiars que tenen un grau de parentiu per consanguinitat de quart grau. Tanmateix, no s’acredita de forma fefaent que aquesta transmissió s’efectuï com a conseqüència d’una acceptació d’herència, sinó que es tracta d’una transmissió acordada per ambdós parts per cessar les reclamacions judicials.
Consegüentment, considerant que en el cas exposat no es compleix el grau de vincle de parentiu previst a la normativa perquè aquestes operacions estiguin exemptes i que amb la informació proporcionada no es pot determinar que aquesta transmissió s’efectuï com a conseqüència d’una acceptació d’herència, l’adquisició i la plusvàlua que puguin resultar d’aquesta transmissió estaran subjectes i no exemptes de l’impost sobre transmissions patrimonials i de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries.