CV0299-2024 Consulta vinculant a tributs, del 13 de febrer del 2024, en relació amb el tipus de gravamen aplicable als serveis de formació

Ítems
Inclòs per:
AATF
Tipus
Consulta vinculant Dept. Tributs i Fronteres
Descripció:
CV0299-2024 Consulta vinculant a tributs, del 13 de febrer del 2024, en relació amb el tipus de gravamen aplicable als serveis de formació
Data document:
13/02/2024
Impostos relacionats:
IGI
Texte:

Consulta vinculant en relació amb el tipus de gravamen aplicable als serveis de formació

Número de consulta CV0299-2024
Data d’emissió 13/02/2024
Normativa Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte

Consulta
En aquest apartat es reprodueix la consulta sense les dades de la persona o l’entitat que la formula

ANTECEDENTS

Consultant: Societat X.

ANTECEDENTS

Consulta:

Consulta fiscal en referència a l’aplicació del tipus superreduït previst a l’article 59 de la Llei de l’Impost General Indirecte.

Normativa:

Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’Impost General Indirecte (en endavant, “Llei de l’IGI”).

Reglament d’aplicació de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’Impost General Indirecte “Reglament d’aplicació de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’Impost General Indirecte” (en endavant, Reglament de l’IGI”)

MANIFESTACIONS PRÈVIES

D’acord amb els requisits establerts a l’article 65 de la Llei 21/2014 del 16 d’octubre, de Bases de l’Ordenament Tributari, desenvolupats a l’article 25 del Decret de 11 de febrer de 2015, pel qual s’aprova el Reglament d’aplicació dels Tributs, manifestem expressament:

Que, en el moment en què es presenta aquest escrit, no s’està tramitant cap procediment ni recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que li correspongui plantejat en la Consulta;
Que la consulta que els presentem, es refereix al període impositiu 2023 i següents.


DESCRIPCIÓ DELS FETS

La Societat X (en endavant, “la Consultant”) és una societat constituïda d’acord amb les lleis del Principat d’Andorra i degudament inscrita en el Registre de Societats del Govern d’Andorra.

El Consultant és una institució d’ensenyament superior privat, quina activitat econòmica principal consisteix en la impartició de formació reglada i no reglada (d’ara endavant, “el Servei” o “els Serveis”) a distància per internet.

La Llei 17/2018, del 26 de juliol, d’Ordenament del Sistema Educatiu Andorrà, al seu article 50 i amb relació a l’ensenyament superior, preveu que “L’ensenyament superior comprèn tota la formació de nivell post batxillerat i es desenvolupa en la seva normativa. Així mateix, l’ensenyament superior està integrat per les següents institucions: universitats, centres de formació professional superior i altres centres d’ensenyament superior”.

La Llei 14/2018, del 21 de juny, de l’Ensenyament Superior preveu el marc legislatiu de l’ensenyament superior (en endavant, “Llei 14/2018”). En concret, l’article 2 de l’esmentada Llei defineix l’abast de l’ensenyament superior indicant que “comprèn tota la formació de nivell postbatxillerat”.

L’article 7 de la Llei 14/2018 estableix que “1. El Govern estableix les titulacions, de qualsevol nivell, que tenen caràcter estatal, […] 6. Les institucions d’ensenyament superior poden expedir títols propis, sense caràcter estatal […].”

Atenent a l’anterior, val a dir que el Consultant, en qualitat d’universitat privada, oferirà els següents tipus de formació:

Formació reglada per l’obtenció de títols de caràcter estatal, en tant el Consultant obtindrà l’autorització, per part del Ministeri d’Educació.
A la vegada, el Consultant també oferirà formació no reglada, això són, títols propis.


Els destinataris del Servei (d’ara endavant, “els Usuaris”) són particulars que poden trobar-se localitzats arreu del món i no actuen en l’àmbit d’una activitat professional ni empresarial.

Als efectes de la present Consulta Vinculant s’assumeix que els serveis prestats no tenen la consideració de serveis prestats per via electrònica en els termes que s’indiquen a l’article 43.2 de la LIGI.

Resposta

En relació amb la vostra consulta tributària escrita sobre els requisits necessaris per aplicar el tipus de gravamen superreduït del 0% als serveis de formació, el Departament de Tributs i de Fronteres ha emès el seu criteri mitjançant diverses respostes vinculants referents a aquesta qüestió. Entre aquestes resolucions, la resposta vinculant publicada amb el número CV0213-2021, emesa en data 10 de setembre del 2019, preveu el següent:

“Amb referència a la possibilitat d’aplicar el tipus de gravamen superreduït del 0% en els diferents serveis que presta la consultant, el Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, a l’article 59.4, disposa el següent:

‘Article 59. Tipus de gravamen superreduït

El tipus de gravamen superreduït és del 0% i s’aplica només a les operacions següents:

[…]

4. L’educació de la infància i de la joventut, la guàrdia i la custòdia d’infants, l’ensenyament escolar, universitari i de postgrau, i la formació i el reciclatge professional, realitzat per entitats parapúbliques, per entitats de dret públic o per entitats privades autoritzades per a l’exercici d’aquestes activitats.

El tipus superreduït s’estén a les prestacions de serveis directament relacionades amb els serveis descrits anteriorment, realitzades per les mateixes empreses docents o educatives que presten els serveis mencionats, o per entitats o associacions de caràcter no lucratiu.

[…]’


Els requisits de les entitats privades autoritzades en matèria d’educació i ensenyament superior estan desenvolupats a l’article 18 del Decret del 2-7-2014 pel qual s’aprova el Reglament de l’impost general indirecte:

‘Article 18. Autoritzacions en matèria d’educació i ensenyament superior

Tenen la consideració d’entitats privades autoritzades, a les quals es refereix l’article 59, apartat 4 de la Llei de l’impost, els centres educatius o d’ensenyament superior reconeguts o autoritzats pel departament ministerial competent en aquestes matèries.’


D’acord amb aquests preceptes, el tipus de gravamen superreduït serà aplicable en les formacions impartides per centres privats que estiguin autoritzats a aquest efecte i que tinguin com a objecte matèries que formin part dels plans d’estudis de qualsevol nivell o grau del sistema educatiu andorrà o de sistemes educatius d’altres estats amb els quals Andorra tingui un conveni en matèria educativa.

[…]”


Tenint en compte el criteri reiterat pel Departament de Tributs i de Fronteres per a l’aplicació del tipus de gravamen superreduït del 0%, s’han de complir els requisits subjectius i objectius mencionats en les respostes vinculants emeses per aquest Departament. És a dir, la prestadora del servei ha de ser una entitat privada autoritzada en matèria d’educació i ensenyament superior i les matèries que són objecte d’ensenyament han d’estar previstes en els sistemes educatius indicats; aquestes condicions són indispensables per a l’aplicació del tipus de gravamen superreduït. Així mateix, la docència s’ha de desenvolupar d’acord amb els requisits previstos en l’ordenament d’aquests sistemes educatius i ha de complir aquests requisits, la competència sobre aquesta consideració és del Ministeri d’Educació.