Consulta vinculant en relació amb l’aplicació de les disposicions transitòries previstes a la normativa.
| Número de consulta |
CV0319-2024 |
| Data d'emissió |
25/06/2024 |
| Normativa |
Llei 3/2024, de l’1 de febrer, de l’impost sobre la inversió estrangera immobiliària al Principat d’Andorra |
En Sr. A, major d’edat, actuant en qualitat de persona designada per la societat mercantil B, administradora única de la societat mercantil C, manifesta:
Que, mitjançant el present escrit, i amb base en el què disposa l’article 65 del Decret legislatiu del 7-02-2018 de publicació del text refós de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari, sol·licita:
Que per part d’aquest Departament es resolgui la consulta tributària que es formula de conformitat amb el següents
ANTECEDENTS
I.- El capital social de la societat mercantil C (en endavant, la Societat), està composat pels següents socis: Sr. A i la societat B, cadascun d’ells titular del 50% de les participacions socials.
El Sr. A és resident amb més de deu anys de permanència al país i la societat B és una societat de nacionalitat andorrana.
Per la seva banda, el capital social de la societat B, és titularitat en la seva integritat del mateix Sr. A.
II.- Consta a la comptabilitat de la Societat un préstec rebut per una societat de nacionalitat dominicana.
III.- La Societat va subscriure amb una societat andorrana un contracte privat de compravenda d’unes determinades parcel·les
En virtut d’aquest contracte es van fixar unes dates en les quals s’anirien formalitzant les compravendes d’aquestes parcel·les, de les que ja se n’han atorgat les escriptures públiques d’algunes.
IV.- La Societat va sol·licitar prop del Comú, amb data 15 de setembre de 2022, llicència per la construcció d’un conjunt immobiliari sobre les mencionades parcel·les, havent-se obtingut la mencionada llicència mitjançant resolució de data 23 d’agost de 2023.
V.- Atès que amb data 28 de febrer del 2024 es va publicar al BOPA la Llei 3/2024, de l’1 de febrer, de l’impost sobre la inversió estrangera immobiliària al Principat d’Andorra, que va entrar en vigor el dia 29 de febrer del 2024, es formula la present:
Segons la redacció de l’article 5:
Article 5. Obligats tributaris
Són obligats tributaris de l’impost les persones físiques o jurídiques següents que, d’acord amb la
llei reguladora de la inversió estrangera al Principat d’Andorra, obtinguin una autorització d’inversió estrangera immobiliària al Principat d’Andorra:
a) Persones físiques no residents al Principat d’Andorra.
b) Persones físiques residents al Principat d’Andorra amb menys de 3 anys de residència ininterrompuda, comptats des de l’obtenció del permís d’immigració o document anàleg, que realitzin una inversió estrangera immobiliària.
c) Persones jurídiques de nacionalitat estrangera, incloses les entitats públiques de sobirania estrangera.
d) Persones jurídiques de nacionalitat andorrana amb participació estrangera en el seu capital o en els seus drets de vot, directa o indirecta, en un percentatge igual o superior al 50 per cent de manera conjunta. També són inversions estrangeres les destinades a sucursals o altres tipus d’establiments permanents a Andorra de no residents; i les efectuades per altres persones jurídiques andorranes quan almenys el 50 per cent dels drets de vot del seu òrgan de decisió pertanyi, directament o indirectament, a qualsevol de les persones físiques o jurídiques, descrites a les lletres a), b), c) i d) d’aquest article.
e) Persones jurídiques de nacionalitat andorrana, amb participació estrangera en el seu capital o en els seus drets de vot, directa o indirecta, inferior al 50 per cent i superior al 5 per cent, i que realitzin una inversió estrangera immobiliària.
f) Persones jurídiques de nacionalitat andorrana, que es trobin finançades directament o indirectament, per qualsevol de les persones, descrites a les lletres a), b), c) i d) d’aquest article.
Als efectes d’aquesta
Llei, s’entén que són participacions estrangeres les que ostentin persones físiques que no siguin residents o que tinguin menys de 3 anys de residència ininterrompuda, comptats des de l’obtenció del permís d’immigració o document anàleg.
Per altra part, de conformitat amb el que disposa la Disposició Transitòria Segona de la Llei:
Disposició transitòria segona. Promocions urbanístiques i immobiliàries
Les promocions urbanístiques i immobiliàries es tramiten de conformitat amb la normativa vigent amb anterioritat al 5 de setembre de 2023 i no estan subjectes a la
Llei de l’impost sobre la inversió estrangera immobiliària al Principat d’Andorra, sempre que acreditin que amb anterioritat al 5 de setembre de 2023 havien presentat la sol·licitud de la llicència d’obres o d’edificació de l’immoble de que es tracti.
QÜESTIÓ PLANTEJADA
En el present cas, en què la societat promotora immobiliària no només va sol·licitar la llicència d’obres amb anterioritat al 5 de setembre de 2023 sinó que fins i tot ja l’havia obtinguda, se sol·licita a aquest Departament que es pronunciï sobre les següents qüestions:
Primera.- Si, com es desprèn del redactat literal de la
Disposició Transitòria Segona, havent-se sol·licitat – i, a més, obtingut– per part de la societat consultant la llicència d’obres amb anterioritat al 5 de setembre de 2023, té alguna rellevància el fet que la societat tingui comptabilitzat un préstec d’una persona jurídica estrangera o bé, tractant-se en aquest cas d’un supòsit de no subjecció (que no d’exempció), la
llei no li pot ser aplicada en cap cas i, per tant, no es pot considerar la societat consultant com obligat tributari segons aquesta disposició legal.
Segona.- Si, en aquest cas que efectivament no li sigui aplicable la llei pel fet de tractar-se d’un supòsit de no subjecció (Disposició Transitòria Segona), respecte a aquesta concreta promoció de la que es va sol·licitar –i obtenir– llicència d’obres amb anterioritat al 5 de setembre del 2023, la societat consultant no podrà ser considerada en cap cas obligat tributari, encara que amb posterioritat pugui rebre finançament addicional d’alguna de les persones contemplades als apartats a), b),c) i d) de l’article 5 la llei (el que suposaria una contradicció in natura, doncs aquesta llei no li seria aplicable en no estar-hi subjecta).
Resposta
En referència amb la vostra qüestió sobre la subjecció a l’impost sobre la inversió estrangera immobiliària al Principat d’Andorra, la Llei 3/2024, de l’1 de febrer, de l’impost sobre la inversió estrangera immobiliària al Principat d’Andorra, quant a la constitució del fet generador i la consideració d’obligat tributari, als articles 3 i 5 estableix el següent:
“
Article 3. Fet generador
Constitueix el fet generador de l’impost la inversió estrangera immobiliària al Principat d’Andorra d’acord amb la
llei reguladora de la inversió estrangera al Principat d’Andorra i les especificitats que es preveuen en la present
Llei, amb la finalitat de destinar dita inversió a l’adquisició d’immobles o altres drets reals —amb exclusió dels drets reals de garantia—, concessions, participació en societats o altres persones jurídiques que disposin de drets sobre aquests immobles; o a la promoció urbanística o immobiliària. Als efectes d’aquest impost el concepte d’inversió estrangera immobiliària inclou qualsevol de les activitats descrites anteriorment.”
[...]
Article 5. Obligats tributaris
Són obligats tributaris de l’impost les persones físiques o jurídiques següents que, d’acord amb la
llei reguladora de la inversió estrangera al Principat d’Andorra, obtinguin una autorització d’inversió estrangera immobiliària al Principat d’Andorra:
a) Persones físiques no residents al Principat d’Andorra.
b) Persones físiques residents al Principat d’Andorra amb menys de 3 anys de residència ininterrompuda, comptats des de l’obtenció del permís d’immigració o document anàleg, que realitzin una inversió estrangera immobiliària.
c) Persones jurídiques de nacionalitat estrangera, incloses les entitats públiques de sobirania estrangera.
d) Persones jurídiques de nacionalitat andorrana amb participació estrangera en el seu capital o en els seus drets de vot, directa o indirecta, en un percentatge igual o superior al 50 per cent de manera conjunta. També són inversions estrangeres les destinades a sucursals o altres tipus d’establiments permanents a Andorra de no residents; i les efectuades per altres persones jurídiques andorranes quan almenys el 50 per cent dels drets de vot del seu òrgan de decisió pertanyi, directament o indirectament, a qualsevol de les persones físiques o jurídiques, descrites a les lletres a, b, c i d d’aquest article.
e) Persones jurídiques de nacionalitat andorrana, amb participació estrangera en el seu capital o en els seus drets de vot, directa o indirecta, inferior al 50 per cent i superior al 5 per cent, i que realitzin una inversió estrangera immobiliària.
f) Persones jurídiques de nacionalitat andorrana, que es trobin finançades directament o indirectament, per qualsevol de les persones, descrites a les lletres a, b, c i d d’aquest article.
Als efectes d’aquesta
Llei, s’entén que són participacions estrangeres les que ostentin persones físiques que no siguin residents o que tinguin menys de 3 anys de residència ininterrompuda, comptats des de l’obtenció del permís d’immigració o document anàleg.”
La mateixa Llei, en la disposició transitòria segona, en relació amb les sol·licituds de les llicencies efectuades abans del 5 de setembre del 2023, preveu el següent:
“
Disposició transitòria segona. Promocions urbanístiques i immobiliàries
Les promocions urbanístiques i immobiliàries es tramiten de conformitat amb la normativa vigent amb anterioritat al 5 de setembre de 2023 i no estan subjectes a la
Llei de l’impost sobre la inversió estrangera immobiliària al Principat d’Andorra, sempre que acreditin que amb anterioritat al 5 de setembre de 2023 havien presentat la sol·licitud de la llicència d’obres o d’edificació de l’immoble de què es tracti.”
D’acord amb la disposició transitòria segona, sempre que es pugui acreditar de forma fefaent que es va sol·licitar la llicència d’edificació de l’immoble abans del 5 de setembre del 2023 l’operació no estarà subjecta a l’impost, amb independència que en aquell moment la consultant estigués finançada per una societat no resident a Andorra i actualment consti en la seva comptabilitat un deute derivat d’aquest finançament. Ara bé, si una vegada entrada en vigor la Llei la consultant obté finançament aliè que provingui de les persones mencionades als apartats a, b, c i d de l’article 5, en aquest supòsit es produirà el fet generador de l’impost i l’obligat tributari de l’impost serà la mateixa entitat consultant.