Carregant...
 

CV0309-2024 Consulta vinculant a tributs, del 9 de maig del 2024, en relació amb la tributació de la donació de valors representatius de la participació en els fons propis d’una societat andorrana

Ítems
Inclòs per:
AATF
Tipus
Consulta vinculant Dept. Tributs i Fronteres
Descripció:
CV0309-2024 Consulta vinculant a tributs, del 9 de maig del 2024, en relació amb la tributació de la donació de valors representatius de la participació en els fons propis d’una societat andorrana
Data document:
09/05/2024
Impostos relacionats:
IRPF
Texte:

Consulta vinculant en relació amb la tributació de la donació de valors representatius de la participació en els fons propis d’una societat andorrana.

Número de consulta CV0309-2024
Data d'emissió 09/05/2024
Normativa Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques

Consulta
En aquest apartat es reprodueix la consulta sense les dades de la persona o l'entitat que la formula

El Sr. A, actuant en nom propi, MANIFESTA:

Que, mitjançant el present escrit, i amb base en el què disposa l’article 65 del Decret legislatiu del 7-02-2018 de publicació del text refós de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari, SOL·LICITA:

Que per part d’aquest Departament es resolgui la consulta tributària que es formula de conformitat amb els següents

ANTECEDENTS

I.- El sol·licitant és soci de la societat mercantil X, inscrita en el Registre de Societats d’Andorra.

II.- Mitjançant escriptura atorgada pel Notari, en què es va constituir la societat X, el sol·licitant en va subscriure i desemborsar vint (20) participacions socials, les què en segueix mantenint la plena propietat.

III.- Des de la data de constitució de la societat, el sol·licitant ha mantingut, ininterrompudament, la propietat d’un percentatge superior al 25% del seu capital social.

IV.- Atès que el sol·licitant té la intenció de fer donació de dues (2) participacions socials de les subscrites a la constitució de la societat X, a dos treballadors de la mateixa - una a cadascun-, els qui no tenen cap tipus de relació de parentiu amb el sol·licitant, es formula la present:

CONSULTA TRIBUTÀRIA

Segons la redacció vigent de l’article 5 apartat m) de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, estan exemptes de l’impost les rendes següents:

l) Les rendes que es posin de manifest en les transmissions lucratives per la mort de l’obligat tributari. L’exempció s’estén a les rendes que s’hagin d’integrar en la base de tributació de l’obligat tributari per aplicació de l’apartat 2 de l’article 4 de la Llei 17/2017, del 20 d’octubre, del règim fiscal de les operacions de reorganització empresarial, en els casos en què es transmetin accions o participacions en entitats rebudes en el marc de les operacions cobertes pel règim fiscal esmentat.
m) Les rendes derivades de transmissions lucratives inter vivos sempre que es facin en favor de persones físiques que estiguin unides al transmitent per vincles de parentiu, inclòs el cònjuge i la parella en el cas d’unions estables de parella, segons es defineixen a la normativa reguladora de les unions estables de parella, per consanguinitat o adopció en línia descendent, ascendent o col·lateral, fins al tercer grau inclusivament. En tot cas, a efectes impositius, els elements patrimonials rebuts com a conseqüència d’aquestes transmissions es valoren pel mateix valor fiscal que tenien en seu del transmitent abans de la transmissió. Els elements patrimonials adquirits conserven la data d’adquisició que tenien en seu del transmitent.
L’exempció s’entén a les rendes que s’hagin d’integrar en la base de tributació de l’obligat tributari per aplicació de l’apartat 2 de l’article 4 de la Llei 17/2017, del 20 d’octubre, del règim fiscal de les operacions de reorganització empresarial, en els casos en què es transmetin accions o participacions en entitats rebudes en el marc de les operacions cobertes pel règim fiscal esmentat. No obstant això, a efectes impositius, els elements patrimonials rebuts com a conseqüència d’aquestes transmissions es valoren pel mateix valor fiscal que tenien en seu del transmitent abans de la transmissió. Els elements patrimonials adquirits conserven la data d’adquisició que tenien en seu del transmitent.


Segons la redacció vigent de l’apartat k) del mateix article, s’estableix una exempció en la tributació per IRPF en els supòsits següents:

k) Els guanys i les pèrdues de capital obtinguts com a conseqüència de la transmissió o el reemborsament de les accions o participacions en qualsevol organisme d’inversió col·lectiva regulat en la normativa aplicable a aquests organismes, així com els guanys i les pèrdues de capital obtinguts com a conseqüència de les transmissions de valors representatius de la participació en els fons propis d’entitats, quan el transmitent, individualment o conjuntament amb entitats vinculades segons el que preveu la Llei de l’impost sobre societats o amb altres persones unides per vincles de parentiu, inclòs el cònjuge i la parella en el cas d’unions estables de parella, segons es defineixen a la normativa reguladora de les unions estables de parella, per consanguinitat o adopció en línia descendent, ascendent o col·lateral, fins al tercer grau inclusivament, no hagi tingut una participació superior al 25% en el capital, els fons propis, els resultats o els drets de vot de l’entitat en els dotze mesos anteriors al moment de la transmissió.
No obstant el que s’estableix en el paràgraf anterior, també n’estan exempts els guanys i les pèrdues de capital obtinguts com a conseqüència de la transmissió d’aquests valors quan existeixi una participació, computada en els termes indicats, superior al 25% en el capital, els fons propis, els resultats o els drets de vot de l’entitat en els dotze mesos anteriors al moment de la transmissió, quan l’obligat tributari hagi posseït la propietat dels valors objecte de transmissió, com a mínim, durant els deu anys anteriors a la transmissió.
No s’aplica l’exempció prevista en aquest apartat a les rendes obtingudes per la transmissió de valors representatius de la participació en els fons propis d’entitats, així com la cessió de drets reals sobre aquestes participacions, quan almenys el 50% de l’actiu de les entitats esmentades estigui compost, de forma directa o indirecta, per béns immobles situats al Principat d’Andorra o per drets reals sobre aquests mateixos béns.


Els apartats l) i m) regulen aquells supòsits de transmissions lucratives, tal com així es diu explícitament: en el supòsit l), les que es produeixen mortis causae, sigui qui en sigui l’adquirent, el seu percentatge de participació i el temps de permanència de les participacions en el patrimoni del causant; en el supòsit m), les que es produeixen intervivos però, només, quan l’adquirent té una relació de parentiu amb el transmetent.

Per la seva banda, l’apartat k) no fa cap menció a que les transmissions a què es refereix siguin lucratives ni tampoc oneroses. Això dona lloc a dues interpretacions, que poden tenir conseqüències tributàries molt rellevants. En un cas com l’exposat, depenent de quina sigui la interpretació de Tributs a aquestes normes, se n’inferirien dos tipus de conseqüències:

Que s’interpreti que l’apartat k) es refereix a les transmissions oneroses mentre que els apartats l) i m) es refereixen a les transmissions lucratives.


De ser així, es donaria la paradoxa que, de projectar el sol·licitant una transmissió onerosa de les dues participacions socials a favor d’aquestes dues persones, amb les qui no manté cap tipus de relació de parentiu, atès que el transmetent hauria tingut una participació superior al 25% durant els dotze mesos anteriors al moment de la transmissió, i que d’aquelles participacions n’hauria estat propietari durant més de deu anys anteriors a la dita transmissió, la plusvàlua efectiva percebuda pel transmetent, derivada de la diferència entre el valor d’adquisició i el valor de transmissió, quedaria exempta de tributació per IRPF.

Pel contrari, de projectar una transmissió lucrativa, tot i donar-se els mateixos requisits i no generant-se cap plusvàlua efectiva pel transmetent, aquella no estaria exempta de tributació per IRPF.

Que s’interpreti que l’apartat k) i, en conseqüència, els requisits específics que contempla per tal que sigui possible aplicar l’exempció, és d’aplicació a qualsevol tipus de transmissió, sigui onerosa o lucrativa.


De ser així, i donant-se en aquest cas els requisits exigits, la transmissió lucrativa (donació) projectada estaria exempta de tributació per IRPF.

El consultant, segons requeriment del Departament de Tributs i de Fronteres, amplia la informació relacionada amb la qüestió plantejada i exposa el següent:

Que, atès que és una donació que està projectada realitzar, no es pot concretar el període, tot i que comptant amb les dates actuals i que la consulta tributària hauria de quedar resolta en un termini raonable, la donació es duria a terme dins del 2024.
Que, com diem, atès que es tracta d’una consulta prèvia a una operació no duta a terme, es manifesta de forma expressa que en el moment de formular la consulta no s’està tramitant cap procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que li correspongui, planteja a la consulta.


QÜESTIÓ PLANTEJADA

En conseqüència, se sol·licita a aquest Departament que es pronunciï sobre la següent qüestió:

Si, en el cas que es vulgui dur a terme una donació de participacions socials d’una societat, de la què se n’ha mantingut la propietat de més del 25% en els dotze mesos anteriors a la donació (transmissió) per part del donant, que la propietat de les participacions socials que es projecta donar tingui una antiguitat ininterrompuda superior als deu anys, i que la donació es vulgui fer a favor de dos donataris que no mantenen cap tipus de relació de parentiu amb el donant, la renda -presumpta- que es posés de manifest en seu del donant estaria subjecta a tributació per IRPF o, en canvi, estaria exempta de tributació per donar-se els mateixos requisits que exigeix la llei de l’IRPF per declarar exempta la mateixa renda en cas que la transmissió fos onerosa – renda o plusvàlua que, en tal cas, seria efectiva.

Resposta

En relació amb la vostra qüestió sobre la possibilitat que un guany procedent de la transmissió de les participacions en el capital d’una societat andorrana estigui exempt de l’impost sobre la renda de les persones físiques, la Llei 5/2023, del 19 de gener, de mesures per a la reforma de la imposició directa i de modificació d’altres normes tributàries i duaneres, va modificar l’article 5 de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, per preveure l’exempció de totes les rendes que puguin derivar-se de les transmissions lucratives mortis causa i inter vivos amb vincle de parentiu, i no només els guanys de capital, preservant (en el cas de les transmissions inter vivos) el mateix valor fiscal dels béns que tenia la persona transmitent.

Per la seva banda, la Llei 5/2014, del 24 d’abril, en el seu redactat inicial, a l’article 5.k, preveia una exempció per als guanys i les pèrdues de capital obtinguts com a conseqüència de la transmissió de valors representatius de la participació en els fons propis d’entitats sempre que es compleixin unes determinades condicions. Aquesta exempció es manté en la versió que va donar a aquest article la Llei 5/2013, del 19 de gener:

“Article 5. Rendes exemptes

Estan exemptes de l’impost les rendes següents:

[...]

k) Els guanys i les pèrdues de capital obtinguts com a conseqüència de la transmissió o el reemborsament de les accions o participacions en qualsevol organisme d’inversió col·lectiva regulat en la normativa aplicable a aquests organismes, així com els guanys i les pèrdues de capital obtinguts com a conseqüència de les transmissions de valors representatius de la participació en els fons propis d’entitats, quan el transmitent, individualment o conjuntament amb entitats vinculades segons el que preveu la Llei de l’impost sobre societats o amb altres persones unides per vincles de parentiu, inclòs el cònjuge i la parella en el cas d’unions estables de parella, segons es defineixen a la normativa reguladora de les unions estables de parella, per consanguinitat o adopció en línia descendent, ascendent o col·lateral, fins al tercer grau inclusivament, no hagi tingut una participació superior al 25% en el capital, els fons propis, els resultats o els drets de vot de l’entitat en els dotze mesos anteriors al moment de la transmissió.
No obstant el que s’estableix en el paràgraf anterior, també n’estan exempts els guanys i les pèrdues de capital obtinguts com a conseqüència de la transmissió d’aquests valors quan existeixi una participació, computada en els termes indicats, superior al 25% en el capital, els fons propis, els resultats o els drets de vot de l’entitat en els dotze mesos anteriors al moment de la transmissió, quan l’obligat tributari hagi posseït la propietat dels valors objecte de transmissió, com a mínim, durant els deu anys anteriors a la transmissió.
No s’aplica l’exempció prevista en aquest apartat a les rendes obtingudes per la transmissió de valors representatius de la participació en els fons propis d’entitats, així com la cessió de drets reals sobre aquestes participacions, quan almenys el 50% de l’actiu de les entitats esmentades estigui compost, de forma directa o indirecta, per béns immobles situats al Principat d’Andorra o per drets reals sobre aquests mateixos béns.
l) Les rendes que es posin de manifest en les transmissions lucratives per la mort de l’obligat tributari. L’exempció s’estén a les rendes que s’hagin d’integrar en la base de tributació de l’obligat tributari per aplicació de l’apartat 2 de l’article 4 de la Llei 17/2017, del 20 d’octubre, del règim fiscal de les operacions de reorganització empresarial, en els casos en què es transmetin accions o participacions en entitats rebudes en el marc de les operacions cobertes pel règim fiscal esmentat.
m) Les rendes derivades de transmissions lucratives inter vivos sempre que es facin en favor de persones físiques que estiguin unides al transmitent per vincles de parentiu, inclòs el cònjuge i la parella en el cas d’unions estables de parella, segons es defineixen a la normativa reguladora de les unions estables de parella, per consanguinitat o adopció en línia descendent, ascendent o col·lateral, fins al tercer grau inclusivament. En tot cas, a efectes impositius, els elements patrimonials rebuts com a conseqüència d’aquestes transmissions es valoren pel mateix valor fiscal que tenien en seu del transmitent abans de la transmissió. Els elements patrimonials adquirits conserven la data d’adquisició que tenien en seu del transmitent.
L’exempció s’estén a les rendes que s’hagin d’integrar en la base de tributació de l’obligat tributari per aplicació de l’apartat 2 de l’article 4 de la Llei 17/2017, del 20 d’octubre, del règim fiscal de les operacions de reorganització empresarial, en els casos en què es transmetin accions o participacions en entitats rebudes en el marc de les operacions cobertes pel règim fiscal esmentat. No obstant això, a efectes impositius, els elements patrimonials rebuts com a conseqüència d’aquestes transmissions es valoren pel mateix valor fiscal que tenien en seu del transmitent abans de la transmissió. Els elements patrimonials adquirits conserven la data d’adquisició que tenien en seu del transmitent.


[...]”


D’acord amb l’article 5.k, el guanys i les pèrdues de capital obtinguts com a conseqüència de la transmissió de valors representatius de la participació en els fons propis d’entitats estaran exempts sempre que es compleixin totes les circumstàncies indicades en aquest precepte. Així mateix, aquesta exempció serà aplicable amb independència que aquesta transmissió s’efectuï de forma onerosa o lucrativa. Aquesta constesta es limita a la qüestió plantejada pel consultant sense valorar la tributació que es pugui donar en altres persones que es mencionen a la consulta.