CV0325-2024 Consulta vinculant a tributs, del 17 d’octubre de 2024, en relació amb la possibilitat d’aplicar l’exempció per vincle familiar en les adquisicions a títol lucratiu

Ítems
Inclòs per:
AATF
Tipus
Consulta vinculant Dept. Tributs i Fronteres
Descripció:
CV0325-2024 Consulta vinculant a tributs, del 17 d’octubre de 2024, en relació amb la possibilitat d’aplicar l’exempció per vincle familiar en les adquisicions a títol lucratiu
Data document:
17/10/2024
Impostos relacionats:
Inversió immobiliària
Texte:

Consulta vinculant en relació amb la possibilitat d’aplicar l’exempció per vincle familiar en les adquisicions a títol lucratiu.


Consulta

ANTECEDENTS

La Sra. A,

EXPOSA

Que d’acord amb allò que disposa l’article 65 del text refós de la Llei 21/2014, de 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari i l’article 25 del Reglament d’aplicació dels tributs de la mateixa, interessa formular la següent Consulta Tributària, els efectes de la qual serien aplicables a les operacions la naturalesa de les quals s’expressa a l’escrit de la consulta.

Que d’acord amb el que estableix l’article 65 del text refós de la Llei 21/2014, de 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari, el període aplicable és l’any 2024.

DESCRIPCIÓ DELS FETS

La consultant és una persona física no resident fiscal a Andorra.

La qüestió és la següent:

És una persona física no resident a Andorra. El seu pare, de nacionalitat andorrana i residència al Principat d’Andorra, ha mort aquest any 2024

Al seu testament institueix hereva universal a la seva filla (la consultant). Entre els diferents béns que posseïa el causant, hi ha una societat limitada andorrana de la qual era soci en un 25% les participacions socials de la qual formen part del cabal hereditari. La resta de socis d’aquesta societat, és a dir el 75% restant, també són residents a Andorra.

Aquesta societat, forma part de l’herència, el causant hi participava en un 25%. Així mateix, aquesta societat és propietària del 40% d’una altra societat també andorrana l’activitat de la qual és l’explotació de béns immobles i pràcticament tot el seu actiu està compost per immobles situats a Andorra. El 60% de la resta de socis d’aquesta societat són també residents a Andorra.

Des del punt de vista de les exempcions de la LLEI 3/2024 d’1 de febrer, es troba a l’apartat a) de l’article 4, que declara exempta l’adquisició per causa de mort, de béns immobles o drets reals sobre aquests per part d’una persona física o jurídica.

Això no obstant, la participació del 25% de la societat andorrana que hereta la filla que, com s’ha dit, és propietat del 40% d’una altra societat andorrana l’activitat de la qual és l’explotació de béns immobles i, pràcticament tot el seu actiu està compost per immobles situats al Principat d’Andorra, es plantegen algunes dubtes sobre l’empara de l’exempció de l’article 4 c) de la LLEI 3/2024 d’1 de febrer.

QÜESTIÓ PLANTEJADA

La qüestió que els sotmeto a Consulta és si l’exempció es troba emparada al posterior apartat c) del article 4, que declara exempts les adquisicions a títol gratuït d’immobles o drets reals d’ús sobre aquests altres persones jurídics que tinguin drets sobres aquests immobles realitzades entre cònjuges o entre persones físiques que tinguin un grau de parentiu per consanguinitat o adopció en línia descendent, ascendent o col·lateral fins al segon grau.

El dubte que es planteja té el seu origen en l’exposició de motius de la Llei on s’indica que la finalitat d’aquesta és implantar un tribut que gravi la inversió estrangera immobiliària que es posa de manifest a l’hora d’invertir al territori del Principat d’Andorra fons d’origen no andorrà.

En el cas plantejat, és clar que no s’inverteixen en territori andorrà del Principat d’Andorra els fons d’origen no andorrà, ja que és una transmissió lucrativa mortis-causa que no suposa la inversió de fons dineraris.

Així mateix em plantejo el dubte del apartat c) de l’article 4 esmentat anteriorment, que es refereix a les adquisicions a títol gratuït, per la qual cosa, a costa del seu millor criteri, al meu entendre, inclou l’adquisició per successió i per donació, condicionant totes dues al segon grau de parentiu quan estiguin realitzades per persones físiques.

Tractant-se de la successió del pare de nacionalitat i residencia andorrana per la seva filla sense residència ni nacionalitat andorrana, complint-se en conseqüència el grau de parentiu exigit, la qüestió per tant que se sotmet a consulta és si les adquisicions a títol gratuït a què es refereix l’article 4 c) de la Llei compren l’adquisició per successió de la societat descrita amb anterioritat i per tant està emparada per l’exempció de l’apartat c) de l’article esmentat.

SOL·LICITA

Que es tingui per presentat aquest escrit, i per formulada Consulta Tributària Vinculant sobre la qüestió anteriorment exposada perquè, després dels tràmits oportuns, es dicti la resolució.

A aquest efecte, d’acord amb allò que disposa l’article 25 del Reglament d’aplicació dels tributs, es manifesta de forma expressa que en el moment de presentar aquesta consulta tributària escrita, la consultant no està tramitant un procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o al qualificació tributària que li correspongui plantejat en la present consulta.

Resposta

En relació amb la vostra consulta relacionada amb la possibilitat que l’adquisició de participacions d’una societat andorrana mitjançant herència estigui exempta de l’impost sobre la inversió estrangera immobiliària al Principat d’Andorra, primerament la Llei 10/2012, del 21 de juny, d’inversió estrangera al Principat d’Andorra, als articles 8 i 9, disposa la definició i l’àmbit de les inversions directes:

“Article 8. Definició

Són inversions directes les inversions que es vulguin efectuar mitjançant la participació en societats andorranes o mitjançant la constitució o l’ampliació de sucursals o altres tipus d’establiments permanents.

Article 9. Àmbit

Les inversions directes consistents en la participació en societats andorranes comprenen la constitució de la societat; la subscripció i l’adquisició total o parcial de les accions o de les participacions socials, l’adquisició de valors com els drets de subscripció d’accions o participacions socials, obligacions convertibles en accions o participacions o altres anàlegs que per la seva naturalesa atorguin el dret a participar en el capital de la societat, així com qualsevol negoci jurídic en virtut del qual s’adquireixin drets polítics.”


Per la seva banda, la Llei 3/2024, de l’1 de febrer, de l’impost sobre la inversió estrangera immobiliària al Principat d’Andorra, a l’article 3, en relació amb el fet generador de l’impost, estableix el següent:

“Article 3. Fet generador

Constitueix el fet generador de l’impost la inversió estrangera immobiliària al Principat d’Andorra d’acord amb la llei reguladora de la inversió estrangera al Principat d’Andorra i les especificitats que es preveuen en la present Llei, amb la finalitat de destinar dita inversió a l’adquisició d’immobles o altres drets reals —amb exclusió dels drets reals de garantia—, concessions, participació en societats o altres persones jurídiques que disposin de drets sobre aquests immobles; o a la promoció urbanística o immobiliària. Als efectes d’aquest impost el concepte d’inversió estrangera immobiliària inclou qualsevol de les activitats descrites anteriorment.”


Altrament, la mateixa Llei preveu una sèrie d’operacions que estan exemptes de l’impost; concretament, l’article 4.c, en relació amb les adquisicions a títol gratuït, estableix el següent:

“Article 4. Exempcions

Estan exemptes de l’impost:

[...]

c) Les adquisicions a títol gratuït d’immobles o de drets reals d’ús sobre aquests, concessions, participació en societats o altres persones jurídiques que disposin de drets sobre aquests immobles, realitzades entre conjugues, entre convivents en unió estable de parella, o les realitzades entre persones físiques que tinguin un grau de parentiu per consanguinitat o adopció en línia descendent, ascendent i/o col·lateral fins a segon grau.”


D’acord amb aquests preceptes, l’adquisició de participacions d’una societat andorrana per part de la consultant que és una persona no resident a Andorra és tracta d’una operació subjecta a l’impost sobre la inversió estrangera immobiliària al Principat d’Andorra. Tanmateix, atès que es tracta d’una adquisició a títol gratuït mitjançant herència entre familiars de primer grau de consanguinitat, en el cas exposat serà aplicable l’exempció prevista a l’article 4.c.