Consulta
ANTECEDENTS
Consulta Vinculant amb relació a la subjecció a l’Impost General Indirecte
Consultant: Societat A.
1. Antecedents
Consulta:
Consulta fiscal en referència a la possible subjecció a l’Impost General Indirecte (en endavant, “IGI”) al Principat d’Andorra, de l’activitat de formació prestada des del Principat d’Andorra a clients establerts a Espanya.
Normativa:
Manifestacions prèvies:
D’acord amb els requisits establerts a l’article 65 de la Llei 21/2014, de 16 d’octubre, de Bases de l’Ordenament Tributari, desenvolupats a l’article 25 del Decret de l’11 de febrer de 2015, pel qual s’aprova el Reglament d’aplicació dels Tributs, manifesto expressament:
a) Que, en el moment en què es presenta aquest escrit, no s’està tramitant cap procediment ni recurs administratiu relacionat amb el règim, classificació o qualificació tributària que correspongui al cas plantejat en aquesta consulta.
b) Que la consulta que presento es refereix al període impositiu 2025 i següents.
2. Descripció dels fets
L’entitat andorrana A (d’ara endavant, “el Consultant”), té la intenció de realitzar formacions per una entitat espanyola que imparteix formacions reglades, així com per a terceres entitats que no imparteixen formació reglada, i per a persones físiques establertes a Espanya.
La formació que es pretén impartir es prestaria en la majoria dels casos de forma telemàtica des del territori del Principat, si bé, els destinataris de la mateixa serien tant empresaris o professionals a efectes de l’IGI, com persones físiques, tots ells no establerts en el Principat.
Considerant que, a la data del present escrit, el Consultant, entre altres activitats, està autoritzat a realitzar formacions en els àmbits de l’economia, de la fiscalitat, de la comptabilitat i de la gestió d’empreses, tal i com es troba reflectida a les activitats detallades del seu certificat del Registre de Comerç i Industria.
El Consultant es qüestiona sobre la subjecció a l’IGI sobre determinats serveis prestats, com es detallarà a continuació.
3. Interpretació fiscal de la qüestió plantejada
En primer lloc, d’acord amb el article 44.7.c) de la Llei prèviament citada, el Consultant entén que, depenent de la condició del receptor dels serveis prestats per la societat A, la operació es pot entendre localitzada al Principat d’Andorra o a Espanya.
En aquest sentit, a continuació es cita el referit article:
“
Article 44. Lloc de realització de les prestacions de serveis. Regles especials
Se entendran prestats en el territori andorrà els següents serveis:
(...)
7. Els que s’enuncien a continuació, quan es presten materialment en territori andorrà i el destinatari no és un empresari o professional actuant com tal:
(...)
c) Els serveis relacionats amb manifestacions culturals, artístiques, esportives, científiques, educatives, recreatives, jocs d’atzar o similars, tal com feries o exposicions, inclòs els serveis d’organització i altres accessoris.”
En aquest sentit, a continuació es fa un desglossament de cadascuna de les possibilitats:
- La societat A presta formacions presencials a persones físiques que resideixen a Espanya: d’acord amb el citat precepte, l’activitat no es trobaria subjecta a IGI a Andorra.
- La societat A presta formacions presencials a empresaris o professionals a efectes de l’impost que resideixen a Espanya: d’acord amb el citat precepte, l’activitat no es trobaria subjecte a IGI a Andorra
- La societat A presta formacions online a persones físiques que resideixen a Espanya: d’acord amb el citat precepte, l’activitat estaria subjecta a IGI.
- La societat A presta formacions online a empresaris o professionals a efectes de l’impost que resideixen a Espanya: d’acord amb el citat precepte, l’activitat no estaria subjecta a IGI andorrà, i en conseqüència, no deuria de repercutir IGI en la factura emesa a l’entitat resident a Espanya.
- La societat A presta formacions online a persones físiques que resideixen a Espanya, si be, el professor es troba ubicat a Estats Units, des d’on imparteix la formació en qüestió: d’acord amb el citat precepte, l’activitat estaria subjecta a IGI.
Conflicte amb CV0205-2021
No obstant això, aquesta Administració va publicar en l’any 2021 una Consulta Vinculant amb relació a les normes de localització dels serveis prestats en concepte de formació online per a jugadors de pòquer, amb número de resolució CV0205-2021 i data d’emissió 10 de juny de 2021.
En aquesta consulta, aquest centre directiu considera que, en el escenari que la societat efectuï formació en territori andorrà, amb independència de la condició del destinatari (empresari o professional que actuï con a tal) i de lloc on estigui establert el destinatari, el servei es localitzarà en territori andorrà i, en conseqüència, aquest servei estarà subjecte a IGI.
QÜESTIÓ PLANTEJADA
En conseqüència, el Consultant pel que fa als serveis prestats a destinataris empresari o professional no establerts a Andorra, que aquesta resolució no és ajustada a la normativa interna de l’impost i, per tant, interessa a aquesta part sol·licitar la confirmació del següents escenaris:
1) La prestació de formació presencial sobre territori espanyol per una entitat andorrana a persones jurídiques que radiquen a Espanya està subjecta a IGI?
2) La prestació de formació presencial sobre territori espanyol per una entitat andorrana a persones físiques que radiquen a Espanya està subjecta a IGI?
3) La prestació de formació online per una entitat andorrana a persones físiques que radiquen a Espanya està subjecta a IGI?
4) La prestació de formació online per una entitat andorrana a persones jurídiques que radiquen a Espanya està subjecta a IGI?
5) La prestació de formació online a persones físiques que radiquen a Espanya per un professor establert a Estats Units i subcontractat per la societat A, on el formador imparteix la formació des d’Estats Units, esta subjecta a IGI?
Resposta
En referència a la vostres qüestions tributàries relacionades amb les normes de localització aplicables als serveis de formació, cal fer referència a les regles generals i especials previstes als articles 43, 44.3 i 44.7 de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte:
“
Article 43. Lloc de realització de les prestacions de serveis. Regles generals
1. Les prestacions de serveis s’entenen realitzades al territori andorrà en els casos que, exposats a continuació i sense perjudici del que disposa l’apartat 2 d’aquest article i l’
article 44 d’aquesta Llei:
a) Quan el destinatari és un empresari o professional que actua com a tal i té la seu de la seva activitat econòmica o un establiment permanent o, en el seu defecte, té el seu domicili o residència habitual a Andorra, sempre que es tracti de serveis que tenen per destinataris l’esmentada seu, l’establiment permanent, el domicili o la residència habitual.
b) Quan el destinatari no és un empresari o professional actuant com a tal, els serveis prestats per un empresari o professional que té la seu de la seva activitat econòmica o l’establiment permanent des del qual els presta o, en el seu defecte, el lloc del seu domicili o residència habitual, es troba a Andorra.”
Article 44. Lloc de realització de les prestacions de serveis. Regles especials
S’entenen prestats al territori andorrà els serveis següents:
[...]
3. L’accés a manifestacions culturals, artístiques, esportives, científiques, educatives, recreatives o similars, com fires o exposicions, i els serveis accessoris al mateix, sempre que el destinatari sigui un empresari o professional actuant com a tal i dites manifestacions tinguin lloc efectivament en el territori andorrà.
[...]
7. Els que s’enuncien a continuació, quan es presten materialment en territori andorrà i el seu destinatari no és un empresari o professional actuant com a tal:
[...]
c) Els serveis relacionats amb manifestacions culturals, artístiques, esportives, científiques, educatives, recreatives, jocs d’atzar o similars, com fires o exposicions, incloent els serveis d’organització i altres serveis accessoris.
[...]”
Tenint en compte aquest preceptes, sobre la primera i la segona qüestions, si la formació es fa efectivament fora del territori andorrà, amb independència de la consideració del destinatari (empresari o professional actuant com a tal o no), en aplicació dels apartats 3 i 7 de l’article 44, aquestes formacions no s’entendrien localitzades a Andorra i, per tant, no estarien subjectes a l’impost.
Pel que fa a les qüestions 3 i 4, relacionades amb les formacions efectuades per la consultant de forma telemàtica des d’Andorra, com que aquesta formació es fa efectivament des d’Andorra, amb independència del mitjà que s’utilitza per portar-la a terme, la consideració del destinatari (empresari o professional actuant com a tal o no) i del lloc on estigui establert, en aplicació dels apartats 3 i 7 de l’article 44, aquestes formacions s’entendrien localitzades a Andorra i subjectes a l’impost. Aquest criteri ja ha estat manifestat pel Departament de Tributs i de Fronteres mitjançant la resposta vinculant número CV0219-2021, emesa en data 10 de setembre del 2021, i amb la número CV0205-2021, emesa en data 10 de juny del 2021.
Quant a la cinquena qüestió, en què els destinataris són persones que no actuen com a empresaris o professionals, si el servei es contracta amb la consultant i és la mateixa que presta el servei, aquest servei s’entendrà localitzat en territori andorrà i subjecte a l’impost, segons l’article 44.7, amb independència que la consultant subcontracti els serveis d’una altra persona.