Consulta vinculant en relació amb la localització dels serveis de gestió discrecional de carteres d’inversió.
Consulta
ANTECEDENTS
El sotasignat, el Sr. A, en nom i representació, en la seva qualitat de Director General, de la societat andorrana B, compareix front el Departament de Tributs i Fronteres del Govern d’Andorra i com millor en Dret procedeixi manifesta,
1.- MANIFESTACIONS PRÈVIES
1.1.- Normativa:
Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’Impost General Indirecte (en endavant, LIGI).
1.2.- Consulta:
Consulta fiscal en referència a l’Impost General Indirecte
El sotasignat, d’acord amb els requisits establerts a l’article 65 de la Llei 21/2014 del 16 d’octubre, de bases de l’Ordenament Tributari (en endavant, LBOT), desenvolupats a l’article 25.1.b) del Decret de l’11 de febrer del 2015 pel qual s’aprova el Reglament d’aplicació dels Tributs (d’ara en endavant, RAT), manifesta expressament:
a) Que, en el moment en què es presenta aquest escrit, no s’està tramitant cap procediment ni recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que correspongui plantejat en la consulta;
b) Que la consulta que es presenta, es refereix al període impositiu començat en aquest exercici i, en el seu cas, els següents.
2.-ANTECEDENTS I CIRCUMSTÀNCIES DETALLADES DEL CAS
L’entitat consultant és una societat degudament establerta al Principat d’Andorra, autoritzada i supervisada per les autoritats competents andorranes per a la prestació de serveis financers. En concret, l’entitat presta serveis d’assessorament financer personalitzat i de gestió discrecional de carteres d’inversió, tant de manera directa com a través de tercers autoritzats o delegats.
Els serveis oferts per l’entitat s’adrecen tant a clients residents fiscals al Principat d’Andorra com a clients no residents, siguin persones físiques o jurídiques, amb domicili o residència fiscal en diverses jurisdiccions estrangeres.
Les funcions exercides per l’entitat consultant es concreten en dues modalitat principals:
- Gestió discrecional de carteres d’inversió, basada en un mandat específic atorgat pel client, que implica la presa de decisions d’inversió per compte del client, sense intervenció directa d’aquest en cada decisió concreta.
- Assessorament financer personalitzat, que es concreta en l’emissió de recomanacions específiques dirigides a clients concrets, sobre un o més instruments financers, basades en l’anàlisi de les seves circumstàncies personals i objectius d’inversió.
La prestació d’aquests serveis pot comportar la gestió de fons o actius que es troben disposats:
- En entitats financeres no establertes al Principat d’Andorra, situades en jurisdiccions estrangeres, degudament autoritzades a operar com entitats dipositàries.
- En entitats financeres establertes al Principat d’Andorra i degudament autoritzades per operar com entitats dipositàries.
Aquestes activitats es realitzen en el marc de la normativa andorrana vigent en matèria de serveis financers i sota la supervisió de les autoritats competents, d’acord amb les llicències i autoritzacions corresponents.
Descrits els serveis anteriors, els consultants els sorgeix una consulta en relació al lloc de realització de les prestacions de serveis. En aquest sentit, l’article 43 de la LIGI, en relació a la localització de les prestacions de serveis, estableix el següent:
“1. Les prestacions de serveis s’entenen realitzades al territori andorrà en els casos que, exposats a continuació i sense perjudici del que disposa l’
apartat 2 d’aquest article i l’article 44 d’aquesta Llei:
a) Quan el destinatari és un empresari o professional que actua com a tal i té la seu de la seva activitat econòmica o un establiment permanent o, en el seu defecte, té el seu domicili o residència habitual a Andorra, sempre que es tracti de serveis que tenen per destinataris l’esmentada seu, l’establiment permanent, el domicili o la residència habitual.
b) Quan el destinatari no és un empresari o professional actuant com a tal, els serveis prestats per un empresari o professional que té la seu de la seva activitat econòmica o l’establiment permanent des del qual els presta o, en el seu defecte, el lloc del seu domicili o residència habitual, es troba a Andorra.
2. No s’entenen realitzats en territori andorrà, els serveis que s’enumeren a continuació quan el seu destinatari no és un empresari o professional actuant com a tal i està establert o té el seu domicili o residència habitual fora del Principat d’Andorra, excepte que la utilització o explotació efectives dels serveis es produeixin en territori andorrà:
(...)
d) Els d’assessorament, auditoria, enginyeria, gabinet d’estudis, advocacia, consultors, experts comptables o fiscals i altres similars, a excepció dels relacionats amb béns immobles segons el disposat a l’
article 44. (...)”
Conforme l’anterior, es pot concloure que s’entenen per realitzats fora del Principat d’Andorra -i, per tant, no subjectes al IGI-, uns serveis d’assessorament financer sempre i quan, el receptor dels serveis sigui no resident al Principat d’Andorra i la utilització o explotació de dits serveis es produeixi fora del territori andorrà.
QÜESTIÓ PLANTEJADA
A la vista de la normativa citada anteriorment, sobre el lloc de realització de les prestacions de serveis als efectes de la LIGI, en el cas concret es vol precisar l’aplicació correcte de la normativa jurídica sobre les activitats que es desenvolupen per part de la Societat relatives a la gestió de fons o actius que es troben dipositats en entitats financeres no establertes al Principat d’Andorra titularitat de clients no residents al Principat d’Andorra.
En concret:
- Si el servei relatiu a la gestió de carteres d’inversió (tal i com s’ha detallat en el apartat 2 de l’escrit) prestat a clients no residents al Principat d’Andorra (ja siguin particulars o empresaris o professional actuant com a tal) sobre els actius que tenen dipositats en entitats financeres situades en jurisdiccions estrangeres, es un servei que es pot considerar no realitzat al Principat d’Andorra en aplicació del art. 43 de la LIGI i, en conseqüència, és una operació no subjecte al IGI.
- Si el servei relatiu a l’Assessorament financer personalitzat (tal i com s’ha detallat en el apartat 2 de l’escrit) prestats a clients no residents al Principat d’Andorra (ja siguin particulars o empresaris o professionals actuant com a tal) sobre els actius que tenen dipositats en entitats financeres situades en jurisdiccions estrangeres, és un servei que es pot considerar no realitzat al Principat d’Andorra en aplicació del art. 43 de la LIGI i, en conseqüència, és una operació no subjecte al IGI.
Per tot l’anterior,
SOL·LICITO que, en base amb el previst en l’art. 65 de LBOT i dels art. 25 i següents del RAT, es tingui per degudament plantejada la consulta vinculant expressada en aquest escrit i que aquest Departament de Tributs i de Fronteres es pronunciï de manera vinculant sobre les qüestions exposades.
Resposta
En relació amb la vostra consulta sobre les normes de localització de l’impost general indirecte aplicables als dos tipus de servei que identifiqueu en el text de la consulta: la gestió discrecional de carteres d’inversió i l’assessorament financer personalitzat; que presenten les seves pròpies característiques. No obstant això, de la documentació requerida se’n desprèn que la consultant s’ocupa, principalment, de realitzar les inversions, desinversions i l’administració seguint instruccions del inversor, operant en nom i per compte i risc de l’inversor i prenent les decisions d’inversió que estima més adequades per als interessos del seu client i que, per tant, l’assessorament es realitza de manera accessòria i no principal, entenent doncs que el servei prestat és principalment el de gestió discrecional de carteres d’inversió.
Així doncs, la resposta s’enfoca únicament en la localització d’aquest servei de gestió discrecional de carteres d’inversió quan els destinataris dels mateixos serveis no són residents en el territori d’aplicació de l’impost.
Altrament, per determinar si aquest servei està subjecte a l’impost, s’han de considerar les normes de localització de les prestacions de servei previstes a l’article 43, de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte:
“
Article 43. Lloc de realització de les prestacions de serveis. Regles generals
1. Les prestacions de serveis s’entenen realitzades al territori andorrà en els casos que, exposats a continuació i sense perjudici del que disposa l’
apartat 2 d’aquest article i l’article 44 d’aquesta Llei:
a) Quan el destinatari és un empresari o professional que actua com a tal i té la seu de la seva activitat econòmica o un establiment permanent o, en el seu defecte, té el seu domicili o residència habitual a Andorra, sempre que es tracti de serveis que tenen per destinataris l’esmentada seu, l’establiment permanent, el domicili o la residència habitual.
b) Quan el destinatari no és un empresari o professional actuant com a tal, els serveis prestats per un empresari o professional que té la seu de la seva activitat econòmica o l’establiment permanent des del qual els presta o, en el seu defecte, el lloc del seu domicili o residència habitual, es troba a Andorra.
2. No s’entenen realitzats en territori andorrà, els serveis que s’enumeren a continuació quan el seu destinatari no és un empresari o professional actuant com a tal i està establert o té el seu domicili o residència habitual fora del Principat d’Andorra, excepte que la utilització o explotació efectives dels serveis es produeixin en territori andorrà:
[...]
d) Els d’assessorament, auditoria, enginyeria, gabinet d’estudis, advocacia, consultors, experts comptables o fiscals i altres similars, a excepció dels relacionats amb béns immobles segons el disposat a l’
article 44. [...]”
D’acord amb l’article 43.1.a, i tenint en compte que l’article 44 no preveu cap norma de localització especial que sigui aplicable en el cas exposat, els serveis de gestió discrecional de carteres d’inversió prestats per la consultant a empresaris o professionals que actuen com a tals no establerts a Andorra, basats en la gestió discrecional de carteres d’inversió no es localitzen en territori andorrà i, per tant, no estan subjectes a l’impost. Tanmateix, aquests serveis prestats a persones que no són empresàries o professionals que actuen com a tals i que no estan establerts a Andorra, es localitzaran a Andorra en aplicació de l’article 43.1.b i, en conseqüència, estaran subjectes a l’impost. En aquest cas en qüestió, els serveis es localitzen en territori andorrà amb independència del lloc en el qual estiguin ubicades les entitats financeres on estan dipositats els actius.