Tractament fiscal insolutumdació: dació en pagament d'immoble i condonació de deute. Obligació de presentació declaració impost en societats sense activitat
Em dirigeixo a Vostès en tant que administradora judicial de la cessació de pagaments i arranjament judicial de la societat XXXXXX, S.L., la qual fou decretada per Aute de I'Hble. Batlle Laura Canturri Gispert el dia 16 de gener de 2012 en el marc de la causa XXXXXXX per tal d'efectuar la següent consulta:
La societat XXXXXX, S.L. es troba en estat de cessació de pagaments i arranjament judicial. No té cap activitat econòmica d'ençà dita declaració (en el sentit que no genera rendes anuals per cap concepte).
L'estat actual de la cessació de pagaments prové d'una manca de nou finançament bancari en un projecte de rehabilitació d'un edifici. A més a més, l'entitat bancaria que finançava l'operació va presentar demanda judicial interessant el pagament de la suma de 2.517.289,79 €, corresponent a les operacions de finançament (capital, interessos i comissions) que arribat el venciment de les pòlisses, no es van poder pagar. Dit procediment no s'ha suspès per causa del privilegi hipotecari amb el que compta l'entitat bancària, tal i com es desprèn de l'article 32 del Decret de cessació de pagaments i
fallides.
La societat XXXXXX, S.L. ha continuat dipositant prop del Registre de Societats els seus estats financers, corresponents als exercicis 2012 i 2013. Respecte del darrer balanç (igual que l'anterior) l'immoble esmentat reflectia comptablement l'import de 2.976.368,47 € corresponent a l'import d'adquisició més les despeses derivades de l'obra de rehabilitació. Totes les despeses queden reflectides a la comptabilitat de l'empresa i han estat abonades mitjançant el compte corrent afecte al finançament bancari esmentat.
En correlació, el crèdit de l'entitat bancaria apareixia al passiu del balanç per un import de 2.451.505,60 €. Actualment, l'entitat bancària i la societat volen arribar a un acord el qual es plasmaria d'una banda, mitjançant una transacció judicial i de l'altra, la transmissió de l'immoble a favor de l'entitat bancaria, mitjançant la insolutumdació.
L'entitat bancària ha presentat una taxació, actualitzada al mes de novembre de 2014, del bé immoble, fixant l'import en 1.558.420,90 € (valor actual a preu de cost de producció, atès que encara falta finalitzar l'obra). En els termes de l'acord interessa a l'entitat bancària que consti una dació en pagament per dit import de 1.558.420,90 €, i pel que fa al restant deute reclamat, 958.868,89 €, l'entitat bancària manifestaria que el condonaria.
QÜESTIONS PLANTEJADES:
Aquesta administració judicial té el següent plantejament sobre el tractament fiscal de l'operació de dació en pagament i condonació del deute des del punt de vista de l'Impost sobre Societats, si bé us demanem que confirmeu si és correcte o si s'escau, indiqueu quin seria el plantejament correcte.
Plantejament del tractament fiscal de la transacció judicial i posterior dació en pagament de l'immoble:
D'una banda, la condonació es podria equiparar des del punt de vista comptable a un "benefici extraordinari", això suposaria un "renda" per la societat pel valor de la condonació (958.868,89 €) obtinguda en l'exercici fiscal que es signes l'operació.
D'altra banda, la dació en pagament de l'immoble, pel valor de preu de cost actual del mateix (1.558.420,90 €) suposaria una pèrdua de 1.417.947,57 € (els 2.976.868,47 € que consten a l'actiu del balanç menys els 1.558.420,90 € del valor actual a preu de cost).
Aquesta administració judicial entén que la base de tributació de l'empresa seria negativa de -459.078,68 € (958.868,89 € - 1.417.947,57 €). Considerem per l'exercici fiscal en que es formalitzés l'operació, escauria presentar la declaració de l'impost de Societats indicant dita base de liquidació negativa.
Altres dades d'interès:
En no tenir cap activitat econòmica, en data de 5 de juliol de 2012 es va presentar la corresponent declaració de baixa d'activitats per part de l'anterior administrador judicial davant l'antic "Departament de Tributs i Joc". Per dit motiu no s'ha presentat la declaració de l'impost sobre societats corresponent a l'exercici 2013, essent la darrera declaració la corresponent a l'exercici 2012.
RESPOSTA:
Senyora,
Referent a la vostra consulta, us informem que la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l'impost sobre societats, en l'article 9.3, estableix que:
“Article 9. Concepte ¡ determinació de la base de tributació
3. En el mètode de determinació directa, la base de tributació es calcula corregint el resultat comptable, determinat d'acord amb les normes que preveu la Llei 30/2007, del 20 de desembre, de la comptabilitat dels empresaris i el Pla general de comptabilitat, amb l'aplicació dels preceptes que estableix el capítol IV d'aquesta Llei."
Atès el contingut de l'article 9.3 de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l'impost sobre societats, entenem que si les operacions en qüestió es fan durant un mateix període impositiu, la societat XXXXXX, S.L. obtindrà un resultat comptable abans d'impostos de -459.078,68 € i, conseguentment, la base de tributació de l'impost sobre societats corresponent a l'entitat en qüestió tindrà la mateixa quantia, sempre que no existeixin altres rendes a integrar en la base de tributació segons la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l'impost sobre societats, modificada per la Llei 17/2011, de l'1 de desembre.
La taxació del bé immoble objecte de la consulta ha de quedar degudament acreditada a efectes probatoris d'una eventual comprovació tributària.
La Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l'impost sobre societats, en l'article 57.1 estableix que:
"Article 57. Declaracions
1. Els obligats tributaris han de presentar i subscriure una declaració per aquest impost en el lloc, el termini i la forma que es determini reglamentàriament."
D'altra banda, el Decret del 13-06-2012 pel qual s'aprova el Reglament de l'impost sobre societats i de l'impost sobre la renda de les activitats econòmiques, en l'article 39.1, estableix que:
"Article 39. Declaració, autoliquidació i ingrés del deute tributari
1. Els obligats tributaris estan obligats a presentar ¡ subscriure la declaració per aquests impostos en el termini dels 30 dies naturals següents als sis mesos posteriors a la conclusió del període impositiu, mitjançant el model corresponent aprovat pel ministeri encarregat de les finances."
Segons es desprèn de la vostra consulta, la societat XXXXXX, S.L. no ha presentat la declaració de l'impost sobre societats corresponent a l'exercici 2013. Atès el contingut dels articles esmentats anteriorment, us informem que el fet de no tenir activitat econòmica no eximeix de l'obligació de presentar la declaració de l'impost sobre societats corresponent.
Aquesta resposta s'emet d'acord amb la informació proporcionada pel consultant, sense tenir en compte altres circumstàncies no mencionades en la consulta que puguin ser rellevants en el contingut.
Esperem haver resolt els vostres dubtes.
Atentament,
David Bringué Cañadas
Cap de l'Àrea d'Informació al Contribuent